2 НДФЛ корректирующая

Справка 2-НДФЛ с ошибками: исправление по новым правилам

В целях избежания негативных последствий налоговому агенту следует своевременно исправлять ошибки в справках 2-НДФЛ. С 1 января 2016 года вступила в силу статья 126.1 НК РФ (Федеральный закон от 02.05.2015 № 113-ФЗ) об установлении ответственности налоговых агентов за представление документов, содержащих недостоверные сведения (в том числе сведений по форме 2-НДФЛ) в виде штрафа в размере 500 рублей за каждый документ. Ранее законодательство предусматривало лишь ответственность за непредставление в установленный срок документов или иных сведений (ст. 126 НК РФ).

Ответственность в виде штрафа за недостоверные сведения будет применяться и к сведениям, представленным за 2015 год. Поэтому налоговые органы будут уделять особое внимание полноте и достоверности представления налоговыми агентами сведений по форме 2-НДФЛ за 2015 год (письмо ФНС России от 18.12.2015 № БС-4-11/22203@).

При выявлении фактов представления документов, содержащих недостоверные сведения, должностным лицом налогового органа в течение 10 дней со дня выявления указанного нарушения должен быть составлен акт по утвержденной форме (приказ ФНС России от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@). Акт вручается лицу, совершившему налоговое правонарушение, под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения (ст. 101.4 НК РФ).

Однако штрафа можно избежать, если до получения такого акта налоговый агент самостоятельно выявит ошибки в представленных им справках по форме 2-НДФЛ и представит налоговому органу уточненные сведения (п. 2 ст. 126.1 НК РФ). Поэтому так важно своевременное выявление ошибок и подача корректирующих сведений.

Ни НК РФ, ни Порядок заполнения формы сведений о доходах физического лица (утв. приказом ФНС России от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@ (далее – Порядок)) не раскрывают понятия «недостоверные сведения». Помимо ошибок, влияющих на размер дохода и сумму налога, недостоверными сведениями также могут быть признаны неточности в персональных данных налогоплательщика. В частности, признаются недостоверными сведения, содержащие некорректный ИНН (присвоенный иному физическому лицу). Поэтому если нет уверенности в правильности ИНН, лучше его вообще не указывать, ведь сведения по форме 2-НДФЛ без указания ИНН считаются прошедшими форматно-логический контроль и подлежат приему (письмо ФНС России от 09.03.2016 № БС-4-11/3697@).

Можно предположить, что недостоверными сведениями признается любая информация, которая приведет к затруднению или невозможности осуществления налоговым органом контроля данных о суммах НДФЛ, исчисленных с каждого налогоплательщика, налоговых вычетах, предоставленных ему, и т.п. Поэтому в случае выявления таких недостоверных сведений налоговому агенту стоит оперативно их исправить, направив в налоговый орган соответствующую информацию, даже в том случае, если такие сведения не влияют на сумму налога.

В 2016 году налоговые агенты представляли сведения о выплаченных доходах за 2015 год по обновленной форме 2-НДФЛ (утв. приказом ФНС России от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@ (далее – Справка 2-НДФЛ) и в соответствии с новым Порядком. Дополнительно были утверждены новые коды видов доходов и вычетов (приказ ФНС России от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@), которые используются при заполнении Справки 2-НДФЛ.

Порядок исправления ошибок в Справке 2-НДФЛ

Порядком установлены новые правила исправления ошибок, для чего в заголовке Справки 2-НДФЛ предусмотрено поле «Номер корректировки»:

  • при составлении первичной формы Справки 2-НДФЛ проставляется «00»;
  • при составлении корректирующей Справки 2-НДФЛ взамен ранее представленной указывается значение на единицу больше, чем указано в предыдущей Справке по форме 2-НДФЛ («01», «02» и так далее);
  • при составлении аннулирующей Справки 2-НДФЛ взамен ранее представленной проставляется цифра «99».

Корректирующую форму Справки 2-НДФЛ подают, чтобы исправить ошибки в первичной форме. А аннулирующую – чтобы отменить сведения, которые вообще не нужно было представлять.

В случае если после отправки Справки 2-НДФЛ по телекоммуникационным каналам она не была принята налоговым органом (получен протокол, содержащий описание ошибок форматного контроля), то необходимо подавать не корректировку, а новую справку с тем же номером, указанием в поле «Номер корректировки» значения «00», но с указанием новой даты. То есть корректирующую Справку 2-НДФЛ подавать не надо, так как по данному физическому лицу Справка 2-НДФЛ налоговой инспекцией не принята и необходимо повторно отправить данные (п. 14 приказа ФНС России от 16.09.2011 № ММВ-7-3/576@).

Корректирующая Справка 2-НДФЛ

Если обнаружены ошибки в принятой налоговым органом Справке 2-НДФЛ, необходимо подать новую Справку 2-НДФЛ с правильными данными с указанием прежнего номера ранее представленной Справки 2-НДФЛ, но даты составления корректирующей. При этом если налоговый агент впервые уточняет сведения о доходах физического лица, то в поле «Номер корректировки» корректирующей Справки 2-НДФЛ необходимо поставить значение «01», если подается вторая корректирующая Справка 2-НДФЛ по этому же физическому лицу – «02» и т.д.

Количество корректирующих Справок 2-НДФЛ практически не ограничено – номер уточнения (корректировки) Справки по форме 2-НДФЛ может принимать значения от 01 до 98.

ПРИМЕР

Налоговый агент подал сведения о доходах физического лица, являющегося высококвалифицированным специалистом (Федеральный закон от 25.07.2002 № 115-ФЗ), не имеющего на 31.12.2015 статуса резидента РФ, ошибочно указав в поле «Статус налогоплательщика» код «1», который применяется при подаче сведений о доходах, выплаченных физическим лицам – налоговым резидентам РФ. Впоследствии налоговым агентом ошибка была обнаружена и подана корректирующая Справка 2-НДФЛ (см. рис. 1, 2).

Рис. 1. Ошибочное указание неверного статуса налогоплательщика в первичной справке 2-НДФЛ

Рис. 2. Корректирующая справка при ошибочном указании неверного статуса налогоплательщика в первичной справке 2-НДФЛ

Важно верно указывать статус налогоплатека в поле «Статус налогоплательщика» даже в том случае, если к доходам различных категорий физических лиц применяется одинаковая ставка и на первый взгляд указание неверного кода статуса налогоплательщика (например, «1» вместо «3») не влияет на результат налогообложения.

Ведь несмотря на то, что доходы некоторых категорий лиц, не являющихся резидентами, могут облагаться по ставке 13 процентов (то есть как и доходы резидентов (п. 1 ст. 224 НК РФ)), в отношении таких доходов нормами главы 23 НК РФ установлены особые правила, исполнение которых должен проконтролировать налоговый орган, например:

  • только к доходам, полученным резидентами и облагаемым по ставке 13 процентов (кроме доходов от долевого участия), могут применяться налоговые вычеты (ст. 218-221, п. 3 ст. 210 НК РФ);
  • ставка 13 процентов применяется только к доходам от осуществления трудовой деятельности лиц, признаваемых высококвалифицированными специалистами, участниками Госпрограммы по оказанию содействия добровольному переселению в Россию соотечественников, проживающих за рубежом и иных лиц, указанных в абзацах 4-7 пункта 3 статьи 224 НК РФ, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Уточненная Справка 2-НДФЛ о доходах физического лица, которому налоговым агентом был произведен перерасчет НДФЛ за предшествующие налоговые периоды (например, за 2014 год), представляется по форме, действовавшей в том налоговом периоде, за который вносятся соответствующие изменения (п. 5 приказа ФНС России от 16.09.2011 № ММВ-7-3/576@).

ПРИМЕР

В апреле 2016 г. после сдачи сведений по форме 2-НДФЛ за 2015 г. была выявлена ошибка по исчисленному налогу у одного из сотрудников, связанная с неотражением суммы подарка стоимостью 5000 руб., полученного им от организации на юбилей в ноябре 2015 г. Бухгалтерией стоимость подарка уменьшена на 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ) и осуществлено доначисление налога. Поскольку доначисление налога произошло после подачи сведений за отчетный период, налоговому агенту помимо подачи корректирующей Справки 2-НДФЛ необходимо также проинформировать налоговый орган (и самого налогоплательщика) о сумме дохода и о невозможности удержать НДФЛ. Заполненные корректирующая Справка 2-НДФЛ и сообщение о невозможности удержать налог для примера 2 приведены на рис. 3, 4.

Рис. 3. Корректирующая справка 2-НДФЛ

Рис. 4. Сообщение о невозможности удержать НДФЛ

Сообщить о невозможности удержать НДФЛ налоговый агент обязан, даже если был пропущен установленный для этого срок (п. 5 ст. 226 НК РФ) – 1 марта года, следующего за годом, в котором был выплачен доход.

При этом непредставление в установленный срок налоговым агентом в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ).

Когда оформлять корректировку

Многие налоговые агенты, особенно начинающие, задаются вопросом – можно ли сдать корректировку по 2-НДФЛ. На самом деле можно, а точнее – очень даже нужно.
Так, из порядка оформления справки 2-НДФЛ (утв. приказом ФНС от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485, далее также – Порядок) следует такой ответ на вопрос, можно ли подать корректировку 2-НДФЛ: это не право, а скорее даже обязанность каждого налогового агента по НДФЛ.

Если взять корректировку 2-НДФЛ за 2017 год, то она необходима, если работодатель в 2018 году после сдачи соответствующей справки в ИФНС сделал перерасчет налога за 2017 год и понял, что нужно уточнить налоговые обязательства того или иного физлица – получателя от него дохода. Например, по причине:

  • банальной опечатки;
  • упущения бухгалтера предприятия;
  • счётной ошибки и др.

В любом случае, необходимо знать, как сделать корректировку 2-НДФЛ, поскольку новая справка исправляет недостоверные данные из предыдущей справки.

Исходя из писем Минфина от 30.06.2016 № 03-04-06/38424, ФНС от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515 недостоверные сведения (легального определения в законе нет) – это любые (!) ошибки в справках 2-НДФЛ. Например:

  • неверная сумма;
  • неправильный ИНН;
  • ошибка в коде дохода и/или вычета;
  • неуказание суммы НДФЛ, которую не получилось удержать;
  • ошибки в персональных данных плательщиков (например, корректировка в 2-НДФЛ паспортных данных) и др.

В этих случаях делают корректировку 2-НДФЛ 2018 года. Это будет так называемая корректирующая (уточняющая) справка о доходах.

Также см. «Статус налогоплательщика в справке 2-НДФЛ».

Правила, как сдать корректировку по 2-НДФЛ

Запомните, что номер справки 2-НДФЛ при корректировке менять не нужно. Потому что «Номер корректировки» в 2-НДФЛ и номер самой отчётной справки это – совершенно разные реквизиты.

Ещё нюанс, как правильно сдать корректировку по 2-НДФЛ – это её бланк. Используйте ту форму, по которой сдавали первичную справку о доходах (номер по КНД и соответствующий приказ ФНС об утверждении).

Понимать, как правильно подать корректировку по 2-НДФЛ, это значит правильно сформировать её содержание. Так вот: в справку включите все показатели – и те, что исправляли, и те, что были корректны и остались нетронуты.

В шапке не забудьте указать новую дату составления справки о доходах физлица.

Согласно Разделу II Порядка заполнения справки, признак корректировки в справке 2-НДФЛ приводят по принципу порядковых номеров – «01», «02» и т. д.

Таким образом, номер корректировки в справке 2-НДФЛ в 2018 году может принимать значения от «01» до «98».

Конечно, образец 2-НДФЛ с корректировкой внешне ничём не отличается от обычной справки о доходах физлица с индексом «00». В ней вы ничего не перечёркиваете и не помечаете отдельно, чтобы обратить внимание налоговиков на сделанные изменения. В то же время, чтобы не запутать ИФНС, рекомендует составить сопроводительную записку, в которой назвать реквизиты справки 2-НДФЛ, которые вы скорректировали.

Разделы 1 – 5 корректирующей справки о доходах заполняйте в том же порядке, что и первичную 2-НДФЛ.

С 2018 года стало ясно, как подавать корректировку по 2-НДФЛ правопреемникам налоговым агентов. Ровно по тем же правилам, что перечислены выше. Соответствующее дополнение в закон сделал приказ ФНС от 17.01.2018 № ММВ-7-11/19.

Также см. «Справка 2-НДФЛ: образец заполнения нового бланка с 2018 года».

Исправление ошибок в справке 2-НДФЛ

С 2016 года действует ст.126.1 НК РФ. По этой статье штрафуют налоговых агентов, которые предоставили справку 2-НДФЛ с недостоверными сведениями. Работодателям приходится платить по 500 рублей за каждую недостоверную справку.

После выявления недостоверных сведений налоговики составляют акт, его вручают налоговому агенту. Если компания успеет найти неточности и внести исправления до получения акта, штрафа не будет. Такое правило утверждено в п.2 ст.126.1 НК РФ. При этом понятие недостоверности ни в НК РФ, ни в Порядке заполнения справок не раскрывается. Самый безопасный вариант – исправлять любые ошибки в 2-НДФЛ.

Для исправления неточностей используется поле «Номер корректировки». В нем указывается одно из значений:

  • 00 – при заполнении первичной справки,
  • 01, 02, 03 и т.д. – при оформлении корректирующей справки,
  • 99 – в отменяющей справке.

Расскажем, как заполнить корректировку или полностью отменить ранее отправленные сведения. Сначала напомним, что с 2019 года действует новая форма справки 2-НДФЛ. Данные о доходах физических лиц за 2018 год работодатели сдают уже по новой форме.

Чистый бланк справки 2-НДФЛскачать

Отменяющая справка 2-НДФЛ

Если справку нужно не исправить, а полностью аннулировать, сдайте отменяющую форму. Например, отправили данные не в ту налоговую инспекцию. Раньше для обнуления налоговики требовали присылать письмо в произвольной форме (письмо ФНС России от 29.01.2013 № ЕД-4-3/1224). Теперь письмо не требуется, налоговый агент должен отправить отменяющую справку. Заполняйте ее в таком порядке:

  • Используйте тот же бланк, что для первичных сведений,
  • Оставьте номер исходной справки,
  • Измените дату на текущую,
  • В поле «Номер корректировки» поставьте код 99, независимо от причины отмены,
  • Заполните только первый раздел. Разделы 2 и 3, а также приложение оставьте пустыми. Не ставьте в эти разделы ни нулей, ни прочерков.

Не нужно вместо аннулирующей справки сдавать корректировку с обнуленными показателями. Так вы не только не удалите ненужные сведения из базы ФНС, но и получите требование о представлении пояснений.

Корректировка 2-НДФЛ требуется в ситуациях, когда налоговый агент в первичных справках указал недостоверные данные. Исправлению подлежат не только числовые параметры (суммы дохода, вычетов, налога), но и ошибки, допущенные в персональных сведениях физических лиц. Подать исправленную форму лучше до того, как неточность выявит налоговый орган – тогда штраф за допущенные ошибки агенту не грозит. Если же корректировка делается по указанию налоговиков, санкция за каждую неверную справку 2-НДФЛ составит 500 руб. (ст. 126.1 НК РФ).

Как сделать корректировку 2-НДФЛ

Бланк справки за 2018 год утвержден ФНС — обновленная версия документа представлена в приказе от 02.10.2018 г. № ММВ-7-11/566@. Справки 2-НДФЛ 2018 года надо направлять в налоговую инспекцию уже на новых шаблонах. Если целью заполнения 2-НДФЛ является передача данных о налогооблагаемых доходах работников и суммах налога в ИФНС, применять надо форму из приложения № 1 к приказу № ММВ-7-11/566@.

Практически не измененный (по сравнению с ранее действующим) вариант документа формируется работодателями в случае, когда сведения 2-НДФЛ передаются работнику – в этом случае используют форму из приложения № 5 к тому же приказу ФНС.

По сданным в ИФНС справкам 2-НДФЛ корректировка за 2018 год должна осуществляться на новом бланке. Исправления вносятся путем представления формы, которая действовала в отчетном периоде, за который надо изменить сведения.

Если ранее поданные показатели нужно вовсе убрать из базы данных налоговиков, потребуется не корректирующая, а аннулирующая справка, при этом в поле «Номер корректировки» указывают «99».

Корректировка 2-НДФЛ по одному сотруднику осуществляется путем подачи в ФНС одной справки, дублировать ранее поданные правильные документы по остальным сотрудникам не надо. Если ошибки были допущены по нескольким физическим лицам, по каждому работнику заполняются отдельные справки. Корректировки могут быть многократными.

Когда производится корректировка 2-НДФЛ, номер справки указывается тот же, что был присвоен первичной форме. Благодаря этому становится понятно, какой документ подлежит замене в системе данных.

Чтобы можно было определить, какая изменяющая форма является последней, какие данные являются актуальными, в справке проставляется номер производимой корректировки. Например, работодателем производится корректировка справки 2-НДФЛ за 2018 г. по двум сотрудникам в мае 2019 г. Номера корректировок в обоих документах «01». В июне обнаруживается еще одна ошибка в уже исправленной справке, она заново заполняется с учетом обновленных данных и подается с номером корректировки «02». Так как подача каждой последующей формы по одному и тому же человеку за один налоговый период приводит к замене сведений, в исправляющем документе надо дублировать все данные, показанные корректно в первичной справке.

Корректировка 2-НДФЛ за 2018 год предусматривает заполнение трех разделов и приложения к справке. Отличия первичной формы от корректирующей просматриваются в номере корректировки. В исходной (первичной) справке он всегда имеет значение «00», а в исправляющей возможны варианты – номер корректировки в 2-НДФЛ начинается с «01», а предельное число корректирующих документов «98».

Как сдавать корректировку 2-НДФЛ

  • Исправления вносятся без ограничения по срокам представления справок. Правки делаются сразу после выявления недостоверной информации в ранее переданных в ИФНС формах.

  • Дата корректирующего документа проставляется текущая (без упоминания о дате представления первичных сведений).

  • В справку вносятся все отраженные в первоначальном отчете показатели, но с уже исправленными неточностями.

Если правки обусловлены внесением изменений в персональные данные, числовые показатели в справке останутся прежними, и размер налоговых обязательств перед бюджетом пересчитывать не потребуется. Не стоит подавать корректировку, если персональные данные физлица (например, фамилия, паспортные данные) изменились после сдачи первичной справки в ИФНС (письмо ФНС от 29.12.2017 № ГД-4-11/26889@).

Перерасчет числовых показателей может потребоваться в т.ч., если:

  • в справку были включены не все суммы доходов;

  • работодатель некорректно отразил размер налоговой базы вследствие проставления ошибочных данных в графах с налоговыми вычетами;

  • неправильно указана налоговая ставка или определен налоговый статус физического лица (резидент или нерезидент).

Как сдать корректировку 2-НДФЛ 2018 при необходимости произвести доначисление налога? Поскольку доначисление производится после представления данных в ИФНС, в корректирующей справке указывается корректная сумма дохода, правильный размер НДФЛ, а разница (величина доначисленного налога) отражается в уведомлении о невозможности удержать налог. Уведомление по форме 2-НДФЛ с признаком «2» направляется в ИФНС и физлицу.

Если причиной внесения правок в справку послужила неверная кодировка доходов, которая не повлекла за собой перерасчет налоговых обязательств, достаточно корректирующей справки с правильным распределением доходных начислений по кодам. Например, предприятие показало в исходной справке помесячные доходы с признаком «2000», хотя в декабре была произведена выплата не только основной зарплаты, но и премии в сумме 6500 руб., но общая сумма начислений за год указана правильно. Порядок налогообложения этих видов начислений идентичен, для внесения изменений надо лишь вычленить из декабрьской суммы дохода с признаком «2000» величину премии и показать ее отдельной строкой.

Скачать бланк новой справки 2-НДФЛ-2019 можно .

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *