Единый земельный налог

Содержание

Федеральные и региональные льготы по уплате земельного налога

Глава 31 Налогового кодекса Российской Федерации регламентирует порядок обложения налогом земельных участков. Налог на землю носит местный характер и уплачивается землевладельцем в бюджет по месту фактического нахождения земли (объекта налогообложения).

Налог обязаны уплачивать организации, которые непосредственно владеют земельным участком, который в свою очередь признан объектом налогообложения согласно действующему законодательству (статья 389 Налогового кодекса РФ). Если же участок входит в состав имущества, принадлежащего инвестиционному фонду на паевой основе, то налог обязана уплачивать компания, которая им управляет (УК). При этом оплата налога осуществляется за счет имеющегося у УК имущества, образующего паевой фонд.

Если же участок земли находится у организации по праву безвозмездного пользования (договор срочной аренды), то налог на землю не взимается.

Какие участки считаются объектами налогообложения

Участки земли, месторасположение которых входит с состав муниципального образования (крупные федеральные города), являются объектами налогообложения. На данной территории вводится земельный налог.

Под действие закона на земельный налог не попадают следующие виды участков:

—  ограниченные в обороте земельные участки, согласно действующему законодательству РФ (имеются в виду земли, занятые под памятниками культуры и искусства, наследие народов). Такие земли занесены в специальный список. Кроме того к ним относятся и земельные участки с историческими заповедниками и археологически ценными объектами;

—     земельные участки, изъятые из оборота согласно действующему законодательству РФ;

—     территории со статусом «лесной фонд»;

— территории, находящиеся в собственности государства с водными объектами, представляющими ценность и отнесенные к категории «водный фонд».

Способ исчисления налога и его ставки

Статья 389 Налогового кодекса говорит о том, что стоимость земельного участка (кадастровая стоимость), который признан объектом налогообложения и является налоговой базой. Ее определение регламентируется действующим законодательством РФ.

Земельный налог для пенсионеров в 2018 году — платят ли его?

В случае если земельным участком владеет организация, то, с учетом государственных сведений о кадастровой стоимости каждого участка земли, организация сама может определить базу налога, по праву собственника или праву бессрочного обладания.

Если же земельные участки находятся в коллективной стоимости, то размер базы налога рассчитывается для каждого налогоплательщика в индивидуальном порядке.

Как упоминалось выше, земельный налог носит местный характер, так как его оплата производится по фактическому местонахождению участка, следовательно, и налоговые ставки устанавливают органы местного самоуправления (главами муниципалитетов). Документ, согласно которому налоговая ставка вступает в силу, называется нормативным правовым актом. Согласно действующему законодательству установлены следующие налоговые ставки (исходя из кадастровой стоимости земельного участка):

—  0,3% для земельных участков, эксплуатируемых в качестве сельскохозяйственных угодий или находящиеся внутри территории определенной под сельскохозяйственные нужды;

—   0,3% для территорий земли, занятых под строительство жилья, а также под инфраструктуру ЖКХ, кроме участков, не относящихся ни к ЖКХ, ни к строительству, но находящихся внутри территории, отведенной под данные нужды;

—  0,3% для земель, отведенных под ведение личного подсобного, приусадебного хозяйства или огородничества, включая дачное хозяйство;

—  0,3% для земель с ограниченным оборотом, предназначенных для таможенных и оборонительных нужд;

—  0,3% для остальных видов земельных участков, не попадающих под вышеперечисленные категории.

Также Налоговым кодексом РФ предусмотрена дифференцированная налоговая ставка в отдельных случаях, согласно пункту 2 статьи 394.

Федеральные льготы при оплате земельного налога

Организации:

—   учреждения подведомственные Минюсту РФ, владеющие участками земли, используемыми ими для выполнения профессиональных обязанностей;

—   организации, владеющие и обслуживающие земельные участки, занятые государственными автодорогами общего пользования;

— земля, на которой расположены здания и строения, принадлежащие религиозным и благотворительным организациям;

—  общества инвалидов (в том числе союзы), члены которых на 80% состоят из инвалидов, использующие земельные участки для осуществления деятельности, прописанной в уставе организации. Также сюда относятся и организации, созданные за счет уставного фонда общества инвалидов, причем численность инвалидов в организации должна составлять 50% и выше, а процент от общего фонда заработной платы составляет 25%. Земля должна использоваться для производства товаров, работ и услуг согласно перечню, утверждаемому государством;

— объединения и учреждения, единоличными собственниками которых являются вышеперечисленные союзы инвалидов в отношении земельных участков используемых для образовательных целей, лечебных, спортивных, культурных, научных или иных, для помощи в развитии и адаптации, реабилитации детей инвалидов и их родителей;

—  не облагаются земельным налогом земли, на которых осуществляет свою деятельность организация народных промыслов, с целью производства и продажи изделий искусства;

—   учреждения и организации со статусом «особой экономической зоны», но сроком не более 5-ти лет со дня основания;

— управляющие компании, обслуживающие объекты на земельных участках внутри территории отведенной под инновационный центр «Сколково» (ФЗ №244 от 28.09.2010);

— организации, занимающиеся судостроением, промышленные объекты которой находятся внутри территории со статусом «особой экономической зоны». Участки земли должны быть использованы для строительства, обслуживания и ремонта судов. Срок освобождения от уплаты земельного налога – 10 лет.

Физические лица:

Теперь разберемся какие льготы по уплате земельного налога установлены для физических лиц в законодательстве России.

Полностью от уплаты земельного налога освобождаются коренные народы Дальнего Востока, Сибири и Севера, кроме того коренные общины народов, с целью сохранения их традиционного образа жизни. Также для земельных участков находящихся в пожизненном пользовании на территории крупных муниципальных образований федерального значения устанавливается необлагаемая налогом сумма в 10000 рублей. К таким физическим лицам относятся:

—   Герои СССР, РФ и кавалеры ордена Славы;

—  инвалиды первой и второй групп, получившие их до 01.01.2014, в том числе инвалиды с детства;

—  ветераны и инвалиды ВОВ и других боевых действий;

—  физические лица, попадающие под действие закона №3061-1 от 18.06.1992 (ликвидация последствий взрыва на АЭС в Чернобыле), ФЗ № 175-ФЗ от 26.11.1998 (ликвидация аварии на производстве «Маяк») и ФЗ № 2-ФЗ от 10.01.2002 (пострадавшие в результате ядерных испытаний в Семипалатинске);

—  лица, задействованные в непосредственном испытании термоядерного и ядерного видов вооружения;

—  лица больные лучевой болезнью, вследствие участия в испытаниях ядерного и термоядерного видов вооружений;

Региональные льготы по земельному налогу

Помимо вышеуказанных льгот местные власти наделены полномочиями по установлению дополнительных преференций по уплате данного налога.

Для организаций и физических лиц на местном уровне могут быть установлены дополнительные льготы при оплате земельного налога, в том числе установление необлагаемой налогом суммы. Порядок подачи документов и сроки устанавливаются нормативными актами муниципального образования, на территории которого находится земельный участок (объект налогообложения). Но, согласно Федеральному законодательству этот срок не может быть установлен позднее 1 февраля года, который следует за истекшим налоговым периодом.

В случае прекращения действия налоговой льготы в течение налогового периода, сумма налога будет определяться с учетом коэффициента, учитывающего месяцы, на которые льгота распространялась и месяцы без льгот. Причем, месяц установления льготы и месяц снятия, всегда берутся в расчет как полные.

Индивидуальные предприниматели должны исчислять суммы налога (и авансовых платежей) самостоятельно, для земель, используемых для предпринимательской деятельности. Если же земля не используется в предпринимательской деятельности, то сумма налога рассчитывается местным органом налоговой службы и присылается в виде налогового уведомления.

Земельный налог

Что такое земельный налог, как его узнать и оплатить, ставки налога, кадастровая стоимость земли, льготные категории граждан, есть ли льготы для пенсионеров – информацию по всем этим вопросам вы найдете на этой странице.

Что такое земельный налог для физических лиц?

Земельный налог – это налог, взимаемый с физических лиц, обладающих земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Налог не взимается с физических лиц в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного пользования или переданных им по договору аренды.

Не подлежат налогообложению земельные участки следующих категорий:

  • входящие в состав общего имущества многоквартирного дома
  • ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия, музеями-заповедниками

Земельный налог относится к категории местных налогов и как следствие — ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Как можно узнать и оплатить земельный налог?

Каждый год налоговая инспекция рассылает налоговые уведомления, в которых указана сумма налога, подлежащая к уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога. Имея на руках такое уведомление, оплатить налог на землю можно в любом банке. Более быстрый и удобный способ оплаты через Интернет, при помощи нашего онлайн-сервиса. Введите в поле под текстом номер УИН (Индекс документа) и Вы получите информацию о налоге, с возможностью его уплаты банковской картой, выпущенным любым российским банком. По номеру ИНН владельца земельного участка вы можете проверить наличие/отсутствие задолженностей, начиная с 1 декабря года, когда ФНС рассчитала сумму налога.

В какой срок необходимо уплатить земельный налог?

Оплатить земельный налог, так же как и другие налоги физических лиц, необходимо до 1-го декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным годом).
Таким образом, налог на землю за 2017 год надо оплатить не позднее 30-го ноября 2018 года.

Распространяется ли налог на имущество на землю?

В случае неуплаты налога до указанной даты, на сумму налога будет производиться начисление пени в размере 1/300 ключевой ставки Центрального Банка РФ.

Расчет и ставки налога на землю

Рассчитать земельный налог можно по формуле:
Земельный налог = КСТ * Д * СТ * КВ
КСТ – кадастровая стоимость земельного участка;
Д – размер доли в праве на земельный участок;
СТ – налоговая ставка;
КВ – коэффициент владения земельным участком (применяется только в случае владения земельным участком в течение неполного года).

Кадастровую стоимость земельного участка рассчитывает Росреестр (Федеральная служба государственной регистрации, кадастра и картографии). Налоговая ставка устанавливается нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя). Таким образом, налоговая ставка отличается в разных населенных пунктах (муниципальных образованиях). К примеру, ставка земельного налога в Москве 0,025% на так называемую «дачную землю», в то время как московской области преобладает ставка 0,3%. Кроме отличия ставки по муниципальной принадлежности участка, ставка меняется в зависимости от категории земли. Существует верхняя граница налоговой ставки, закрепленная на федеральном уровне. 0,3% в отношении земельных участков:

  • отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;
  • занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;
  • приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;
  • ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд (ст. 27 Земельного Кодекса Российской Федерации);

1,5% в отношении прочих земельных участков. Подробную информацию об установленных налоговых ставках и льготах можно узнать в любой налоговой инспекции или воспользовавшись следующей ссылкой.

Расчет земельного налога при продаже/покупке участка

В ситуации, когда владение земельным участок было в течение неполного года, к примеру, при продаже или покупке участка, для расчета налога, применяется коэффициент владения. Коэффициент владения земельный участком это отношение числа полных месяцев, в течение которых этот земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде – 12 месяцев.
При покупке земельного участка, месяц считается полным, если право собственности возникло до 15-го (включительно) числа месяца покупки. В случае продажи, месяц считается полным, если право собственности было прекращено после 15-го числа соответствующего месяца. В иных случаях месяц считается неполным и не учитывается при определении коэффициента владения.

Как узнать кадастровую стоимость земельного участка?

Узнать кадастровую стоимость земельного участка можно воспользовавшись онлайн сервисом Росреестра под названием «Публичная кадастровая карта». На этом сайте находится интерактивная карта всех субъектов РФ. После выбора интересующего вас участка земли будет показана подробная информация по нему:
тип, кадастровый номер, статус, адрес, категория земель, форма собственности, кадастровая стоимость, площадь и т.п. Поиск участка возможен по GPS координатам, однако не всегда этот функционал работает корректно.
Вся информация о земельном участке доступна бесплатно и без регистрации.

Льготы для пенсионеров по земельному налогу

В 2017 году Президентом РФ был подписан федеральный закон № 436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».
В соответствии с этим законом вводится налоговый вычет, уменьшающий земельный налог на величину кадастровой стоимости 600 кв.м площади земельного участка. Фактически речь идет о так называемых 6 сотках. Под данную льготу попадают все пенсионеры, а так же следующие категории граждан: Герои Советского Союза, Российской Федерации, инвалиды I и II групп, инвалиды с детства, ветераны Великой Отечественной войны и боевых действий и т.д
Налог за 2017 год, оплатить который будет необходимо в 2018 году, будет рассчитан исходя из этой льготы.
Налоговый вычет предоставляется только на величину кадастровой стоимости 6 соток. Если площадь земельного участка больше, то налог будет рассчитан за оставшуюся площадь. К примеру, если площадь земельного участка принадлежащего пенсионеру 20 соток, то налог будет начислен только за 14 соток.
Еще одна особенность данного закона — вычет применятся только по одному земельному участку по выбору «льготника» независимо от категории земель, вида разрешенного использования и местоположения земельного участка. Для того, чтобы самостоятельно выбрать земельный участок, к которому будет применена льгота, необходимо обратиться в любую ИФНС с Уведомлением о выбранном участке. Если уведомление не поступит от налогоплательщика, то вычет будет автоматически применен в отношении одного земельного участка с максимальной исчисленной суммой налога.

Налог на имущество физических лиц Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) Транспортный налог

Как гражданам платить имущественный, транспортный и земельный налоги

Налоговые инспекции уже разослали гражданам очередные уведомления на уплату "имущественных" налогов: налога на имущество, земельного и транспортного налога. Поэтому сейчас к бухгалтерам нередко обращаются работники организации с просьбой разъяснить порядок их уплаты. Ответим на те вопросы, которые задают наиболее часто.

Порядок уплаты "имущественных" налогов

Вопрос: Платить ли мне самостоятельно земельный налог, если уведомления на его уплату из инспекции я не получал уже несколько лет?

Ответ: Нет, самостоятельно ничего платить не нужно <1>. Ждите, пока придет уведомление. Дело в том что земельный налог физическими лицами уплачивается только на основании налогового уведомления, полученного из налоговой инспекции <2>. Это уведомление должно прийти по почте заказным письмом <3>. Вместе с ним приходит уже заполненный платежный документ (извещение) формы N ПД (налог) или N ПД-4сб (налог), по которому вам и нужно заплатить.

Кстати, аналогичным образом уплачивается транспортный налог <4> и налог на имущество <5>.

Вопрос: Я получил из налоговой инспекции уведомления на уплату транспортного налога за предыдущие 5 лет и земельного налога за последние 3 года. Нужно ли платить эти "старые" налоги?

Ответ: В принципе, нужно. Конечно, налоговый орган должен направлять уведомления на уплату транспортного или земельного налога <6> не позднее 30 дней до наступления срока платежа <7>, который устанавливается по транспортному налогу законами субъектов РФ <8>, а по земельному налогу — нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) <9>. То есть налоговики должны направлять уведомления своевременно <10>.

В то же время если вы не будете платить эти "старые" налоги по уведомлению, то налоговый орган выставит вам требование об уплате налога <11>. А если вы и по требованию не заплатите, то он обратится в суд за выдачей судебного приказа <12>. А вот для того, чтобы его отменить, вам придется идти в суд <13>. Но даже если вы добьетесь отмены этого судебного приказа, то налоговая инспекция сможет обратиться за взысканием долгов в суд.

Через суд с вас могут взыскать только недоимку, с момента образования которой не истекли 3 года <14>. То есть в вашем случае земельный налог лучше заплатить полностью, а транспортный налог — лишь за 3 года.

Внимание!В первом чтении Госдумой принят законопроект, которым прямо предусматривается, что физические лица, своевременно не привлеченные к уплате транспортного или земельного налога, уплачивают их не более чем за 3 года, предшествующих получению уведомления <15>.

Вопрос: В полученных мною уведомлениях были также указаны суммы пени. Может ли налоговый орган включать в уведомление пени?

Ответ: Нет, это нам подтвердили и в Минфине России.

Из авторитетных источников

Сорокин Алексей Валентинович, начальник отдела имущественных и прочих налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

"Даже если налогоплательщик получил уведомление об уплате транспортного налога несвоевременно (с опозданием), он должен уплатить налог, но не пени. Ведь в тех случаях, когда налоговую базу рассчитывает налоговый орган, обязанность уплатить налог возникает только с даты получения налогового уведомления <16>. Пока такое уведомление не получено, обязанности уплачивать налог нет, следовательно, не могут начисляться пени. Получив уведомление, налогоплательщик должен уплатить налог в срок, указанный в уведомлении <17>. И даже если уведомление придет позже указанной в нем даты уплаты налога, пени начнут начисляться, только если не заплатить налог через месяц после получения уведомления.

Если после получения уведомления физлицо не заплатит налог в установленный срок, налоговый орган должен направить требование об уплате и налога, и пени. Аналогично, если налогоплательщик по каким-то причинам запоздал с уплатой налога, но требования еще не получил, самостоятельно платить пени не нужно. Дело в том что в платежном документе, приложенном к уведомлению на уплату налога, уже указана конкретная сумма и изменить ее нельзя".

Вопрос: Недавно я второй раз получил уведомление на уплату земельного налога за 2007 г. Но я уже заплатил его в 2008 г. Налоговая инспекция объяснила, что это доплата налога за 2007 г. Правильно ли это? Ведь земельный налог за 2007 г. рассчитывается исходя из кадастровой стоимости участка по состоянию на 01.01.2007, о которой, насколько я знаю, должны были сообщить в налоговый орган еще в начале 2007 г. Должен ли я доплачивать налог и не придется ли мне платить еще и пени?

Ответ: Налог доплачивать нужно, а вот пени платить не придется. Дело в том что земельный налог за 2007 г. налоговики должны исчислить исходя из кадастровой стоимости участка по состоянию на 01.01.2007, сведения о которой им представляют до 01.02.2007 органы, занимающиеся ведением государственного земельного кадастра, и органы муниципальных образований <18>. Но в некоторых случаях кадастровая стоимость на указанную дату может быть изменена задним числом <19>:

(или) из-за исправления технических ошибок в результатах государственной кадастровой оценки земли;

(или) из-за судебного решения.

В 2009 г. Минфин России разъяснил, что налоговая инспекция в такой ситуации может перерассчитать сумму земельного налога за прошлые годы и направить еще одно уведомление <20>. Уплатить эту уточненную сумму налога вы должны в течение 1 месяца со дня получения уведомления, если не указан более продолжительный период времени для уплаты налога <21>. И поэтому налоговики выставят вам требование на доплату налога, только если вы не заплатите уточненную сумму налога в названные сроки. А если вы и по требованию не заплатите, то они начислят вам пени <22> и обратятся за взысканием в суд.

Из авторитетных источников

Сорокин Алексей Валентинович, Минфин России

"Налоговый кодекс РФ не устанавливает порядок и сроки перерасчета сумм налогов, уплачиваемых физическими лицами, если они были неправильно исчислены налоговыми органами (в том числе из-за неполной или недостоверной информации). Также НК РФ не регламентирует порядок и сроки привлечения налогоплательщиков к уплате налога в подобных случаях.

Поэтому если регистрирующие органы представят в ИФНС сведения о транспортных средствах и их владельцах с нарушением установленных сроков, налоговые органы вправе направить физическим лицам уведомления на уплату налога также с нарушением сроков. Положение ст. 196 ГК РФ, устанавливающее 3-годичный срок исковой давности, в данном случае неприменимо. Все то же самое касается и земельного налога. Сейчас в Государственную Думу внесен законопроект о поправках в гл. 28 "Транспортный налог" и гл. 31 "Земельный налог" НК РФ. Предполагается ограничить до 3 лет срок перерасчета сумм транспортного и земельного налогов, исчисляемый налоговыми органами, а также срок привлечения к уплате налога тех, в отношении кого это не было своевременно сделано".

<1> Пункт 4 ст. 397 НК РФ; Письмо Минфина России от 09.02.2009 N 03-02-08/14.
<2> Приложение 2 к Приказу ФНС России от 31.10.2005 N САЭ-3-21/551@; п. 3 ст. 396, п. 4 ст. 397, п. 4 ст. 57 НК РФ.
<3> Статья 52 НК РФ.
<4> Пункт 1 ст. 362, п. 3 ст. 363, п. 4 ст. 57 НК РФ.
<5> Пункты 1, 8 ст. 5 Закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц"; п. 4 ст. 57 НК РФ.
<6> Приложения 2, 3 к Приказу ФНС России от 31.10.2005 N САЭ-3-21/551@.
<7> Статья 52, п. 1 ст. 362, п. 3 ст. 363, п. 3 ст. 396, п. 4 ст. 397 НК РФ.
<8> Статья 356, п. 1 ст. 363 НК РФ.
<9> Пункт 2 ст. 387, п. 1 ст. 397 НК РФ.
<10> Письмо Минфина России от 02.12.2008 N 03-05-04-02/71.
<11> Приложение 2 к Приказу ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-19/825@.
<12> Статья 122 ГПК РФ.
<13> Статья 129 ГПК РФ.
<14> Постановления Президиума ВАС РФ от 18.03.2008 N 13084/07, от 17.02.2004 N 13571/03; Постановления ФАС МО от 23.07.2009 N КА-А40/6541-09; ФАС УО от 26.01.2009 N Ф09-10520/08-С3; ФАС ЦО от 13.02.2009 N А48-2451/08-8; Девятого арбитражного апелляционного суда от 17.04.2009 N 09АП-4483/2009-АК.
<15> Подпункт "б" п. 4, п. 9 ст. 4 проекта федерального закона N 224115-5.
<16> Пункт 4 ст. 57 НК РФ.
<17> Пункты 6, 8 ст. 58 НК РФ.
<18> Пункт 1 ст. 390, п. 1 ст. 391, п. п. 3, 11, 12 ст. 396 НК РФ.
<19> Письмо Минфина России от 29.01.2009 N 03-05-06-02/05.
<20> Статья 52, п. 3 ст. 396 НК РФ.
<21> Пункт 4 ст. 57, п. 6 ст. 58 НК РФ.
<22> Пункт 1 ст. 75 НК РФ; Письмо Минфина России от 17.12.2008 N 03-05-04-02/75.

Транспортный налог

Вопрос: У меня угнали автомобиль. Нужно ли, чтобы не платить по нему транспортный налог, представлять в налоговую инспекцию какие-либо документы об этом?

Ответ: Да, нужно. Вы сможете не платить налог, только если представите в свою инспекцию документ, подтверждающий факт угона (кражи) автомобиля <23>, который выдается органами МВД России <24>. Таким документом может быть справка о возбуждении уголовного дела по факту угона или хищения автомобиля <25>.

<23> Подпункт 7 п. 2 ст. 358 НК РФ.
<24> Пункт 17.4 Методических рекомендаций по применению главы 28 "Транспортный налог" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утв. Приказом МНС России от 09.04.2003 N БГ-3-21/177.
<25> Постановление ФАС ПО от 16.05.2006 N А12-30480/05-С29; Решение Арбитражного суда г. Москвы от 26.12.2006 N А40-32831/06-142-235.

Земельный налог

Вопрос: У меня есть гараж в гаражно-строительном кооперативе (ГСК), и я являюсь его членом. Весь земельный участок под гаражом находится в бессрочном пользовании у ГСК. Нужно ли мне платить земельный налог?

Ответ: Нет, не нужно. Граждане платят налог, если земельный участок принадлежит им на праве собственности, или постоянного (бессрочного) пользования, или пожизненного наследуемого владения <26>.

В вашей ситуации владельцем земли является ГСК <27>.

<26> Пункт 1 ст. 388 НК РФ.
<27> Письма Минфина России от 16.06.2009 N 03-05-06-02/51, от 04.08.2009 N 03-05-06-02/73.

Налог на имущество

Вопрос: У меня с женой оформлена в общую совместную собственность квартира, инвентаризационная стоимость которой равна 530 тыс. руб. При этом нашим местным законом установлено, что если инвентаризационная стоимость имущества не превышает 300 тыс. руб., то ставка налога составляет 0,1%, а если более 500 тыс. руб. — 0,5%. Получили налоговые уведомления об уплате налога на имущество, в которых суммы налогов разные. У меня налог исчислен со стоимости всей квартиры и потом поделен на 2 (1325 руб. = 530 тыс. руб. x 0,5% / 2) <28>. А у жены сначала стоимость квартиры разделили на 2, а потом исчислили налог (265 руб. = 530 тыс. руб. / 2 x 0,1%). В результате у меня сумма налога в 5 раз больше, чем у жены. У кого из нас налог посчитан правильно?

Ответ: По мнению Минфина России, "доля" должна применяться именно к налогу, рассчитанному исходя из полной стоимости квартиры.

Из авторитетных источников

Сорокин Алексей Валентинович, Минфин России

"Если имущество находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налог на имущество обязан платить каждый из них <29>. А стоимостный показатель для расчета налоговой базы — инвентаризационная стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (то есть жилого дома, квартиры, дачи, гаража и иного строения, помещения и сооружения). Как видим, доля в праве собственности на имущество самостоятельным объектом налогообложения не является. Поэтому если имущество находится в общей долевой или в общей совместной собственности нескольких физических лиц, ставка налога определяется применительно к инвентаризационной стоимости объекта, то есть к инвентаризационной стоимости всего жилого дома (квартиры, дачи, гаража и т.д.), а не к доле, принадлежащей конкретному физическому лицу. Но каждый из собственников уплачивает налог соразмерно своей доле в этом доме (квартире, даче, гараже) <30>. Доля каждого собственника в данном случае применяется к исчисленной сумме налога за квартиру в целом. То есть сначала по инвентаризационной стоимости дома (квартиры, дачи, гаража) определяется налоговая ставка и начисляется налог со всего объекта, а потом исчисленная сумма налога делится пропорционально доле каждого собственника".

Таким образом, на основании мнения Минфина России можно сделать вывод, что у вас налог рассчитан правильно, а у жены — нет. Но такой расчет можно пытаться оспаривать через суд. Ведь стоимость имущества, которая может достаться вам при его разделе, — это 530 тыс. руб. / 2. Это суммарная инвентаризационная стоимость вашей доли в этом имуществе. То есть и налог вы должны платить только с нее.

Вопрос: У меня две квартиры в одном городе. Одна принадлежит мне полностью, а в другой моя доля составляет 1/2. Как правильно в этом случае рассчитать суммарную инвентаризационную стоимость: с полной стоимости двух квартир или с полной стоимости одной и половины стоимости другой?

Ответ: В Минфине России считают так.

Из авторитетных источников

Сорокин Алексей Валентинович, Минфин России

"Конкретные ставки налога на имущество физлиц, устанавливаемые на местном уровне, могут дифференцироваться в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования объектов и по иным критериям <31>.

Если ставки налога дифференцированы в зависимости только от суммарной инвентаризационной стоимости, ставка для конкретного физлица определяется исходя из суммарной инвентаризационной стоимости всех принадлежащих ему объектов. Таким образом, если на территории одного муниципального образования у физического лица имеется два объекта недвижимости, один из которых принадлежит ему на праве собственности, а другой — на праве общей долевой собственности, налоговая ставка применяется исходя из суммарной стоимости двух объектов.

Но так как один из этих объектов принадлежит физическому лицу полностью, а другой — частично, исчисление налога по каждому объекту производится отдельно. То есть по первому объекту налог исчисляется исходя из его инвентаризационной стоимости по установленной ставке, а по второму объекту — еще с учетом доли в праве собственности. При этом налоговая ставка напрямую зависит от полной суммарной стоимости всех объектов, совладельцем которых является гражданин, пусть даже в каждом объекте ему принадлежит лишь небольшая часть (например, 1/5).

Земельный налог

Получается, например, что у супружеской пары, имеющей в долевой собственности две квартиры (каждому супругу принадлежит по половине первой и второй квартиры), налоговая ставка, а следовательно, и сумма налога могут оказаться значительно выше, чем у пары, где каждый из супругов — единоличный собственник одной из таких же двух квартир.

Впрочем, если уж разбираться, имущество, нажитое в браке, принадлежит обоим супругам в равной степени. Так что и в этом, втором, случае, строго говоря, следовало бы считать, что каждому из супругов принадлежит по половине каждой из двух квартир. Но налоговые органы рассматривают в качестве собственника того, на чье имя зарегистрирована квартира.

Ранее налоговые органы часто допускали ошибки в расчете налога на имущество в случаях, когда физлицо — совладелец нескольких объектов. И сейчас неправильно исчисленный за 2008 г. налог на имущество подлежит пересчету, а за более ранний период — не пересчитывается <32>.

Это вызывает многочисленные жалобы налогоплательщиков. Но ничего не поделаешь, таковы формулировки Закона, который, безусловно, требует изменений. Например, в гл. 31 НК РФ прописан порядок определения налоговой базы по земельному налогу именно пропорционально доле в общей собственности <33>. И наше Министерство поддержало поправки, которые сейчас рассматривает Государственная Дума. Они предлагают ввести аналогичный порядок и для исчисления налога на имущество физлиц. Тогда база по этому налогу будет определяться как стоимость принадлежащей лицу доли в доме (квартире, даче, гараже). Мы надеемся, что новый закон будет иметь обратную силу. То есть можно будет перечитать налог на имущество за 2008 г. Но не берусь предсказать, что решат депутаты, ведь возвращать налог придется из местных бюджетов".

Действительно, применяемый в настоящее время налоговиками подход к расчету налога нельзя назвать справедливым. Через суд можно попытаться доказать, что суммарная инвентаризационная стоимость вашего имущества должна рассчитываться как стоимость одной квартиры и 1/2 стоимости второй квартиры. Исходя из этого должен рассчитываться и налог. Кстати, в первом чтении уже принят законопроект, которым предлагается определять размер ставки налога по каждому объекту недвижимости, а не исходя из суммарной инвентаризационной стоимости всех принадлежащих гражданину объектов <34>.

<28> Пункт 1 ст. 39 Семейного кодекса РФ; п. 4 ст. 256 ГК РФ.
<29> Статья 1 Закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1.
<30> Пункт 2 ст. 5 Закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1; Письмо Минфина России от 08.09.2009 N 03-05-06-01/157.
<31> Статья 3 Закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1.
<32> Письмо Минфина России от 21.04.2008 N 03-05-04-01/19.
<33> Статья 392 НК РФ.
<34> Проект федерального закона N 224115-5.

Е.В.Строкова

Экономист

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *