Гражданско правовой договор, образец

Содержание

Договор трудового подряда с физическим лицом на 2015 год

Образец договора трудового подряда

Данное соглашение относится к договорам гражданско-правового характера (договор ГПХ), действие которых регулируется ст. 420 Гражданского кодекса РФ. Предметом договора подряда с физическим лицом (в отличие от трудового договора с работником) является не выполнение трудовой функции, а производство и сдача подрядчиком законченной работы в заданные сроки, за определенное договором вознаграждение.

Иначе говоря, договор ГПХ (образец вы можете скачать у нас на сайте) в соответствии со ст. 702 ГК РФ определяет условия достижения индивидуально-конкретного результата работы подрядчика, а также обязанности заказчика по предоставлению оборудования и материалов, необходимых для достижения конечного результата.

В качестве подрядчиков (исполнителей работ) чаще всего выступают граждане, не состоящие в штате предприятия. Если договор подряда заключается с работником предприятия, то выполнение им подрядных работ должно осуществляться в нерабочее время.

ГПД с физическим лицом

В противном случае администрация предприятия обязана будет учитывать расходы по договору как оплату работ по совместительству.

При составлении договора трудового подряда с физическим лицом рекомендуется обратить особое внимание на следующие пункты:

  • точная дата начала и окончания работ;
  • подробный перечень работ (услуг), которые заказчик намерен получить по окончании договора;
  • приложением к договору может быть техническое задание;
  • сумма вознаграждения, сроки и порядок расчетов; порядок сдачи-приемки работ и контроля качества их выполнения.

Оплата гражданско-правовых соглашений, к которым относится и договор подряда с физическим лицом, производится по факту выполнения работ, на основании подписанного заказчиком и подрядчиком акта сдачи-приемки работ (если иное не оговорено условиями договора).

Оплата договоров подряда в зависимости от вида выполняемых работ и предоставляемых услуг может проводиться по дебиту счетов:

  • 20, 28 — за подрядные работы, связанные с непосредственной производственной деятельностью заказчика;
  • 26 — за оказание услуг в управлении производством;
  • 10 — подряды на закупку товарно-материальных ценностей;
  • или вообще относится к статье прочих расходов.

Достаточно вольная трактовка условий подрядного соглашения и источников его финансирования – одна из причин привлекательности таких договорных отношений для администрации предприятий. Кроме того, с вознаграждения по договору подряда не приходится платить взносы в ФСС, а также согласно ст.5 125-ФЗ страховые взносы от несчастных случаев и профзаболеваний (достаточно не включать эти пункты в условия договора).

Договор подряда выгоден и для работника, так как позволяет уменьшить налогооблагаемую базу НДФЛ на сумму фактических (или просто документально подтвержденных) расходов, связанных с выполнением подрядных обязательств. Поэтому неудивительно пристальное внимание налоговых органов к таким договорам, а в их правильном оформлении заинтересованы обе договаривающиеся стороны. (Повторимся, что гражданско-правовой договор с физическим лицом, образец, вы можете скачать на нашем сайте).

Комментарии пользователей

Современные организации предполагают широкий спектр выполняемых работ, что и определяет направление и стратегию их деятельности. Также существует определенная область взаимодействия организаций, основанная на приобретении либо работ, либо услуг заинтересованным нуждающимся предприятием у сторонней организации.

Это стало достаточно обычным явлением и составляет основу деятельности любых хозяйствующих субъектов. Подобная форма сотрудничества сопровождается документальным сопровождением, представляющим собой гражданско – правовой договор при оказании услуг или осуществлении согласованного перечня работ.

В статусе исполнителя услуг по договору могут выступать как предприятия и ИП, так и физические лица. К примеру, широкое распространение получили услуги, предоставляемые физическими лицами в области создания и обслуживания корпоративных сайтов.

Как правило, гражданско – правовые договоры с исполнителем на оказание разовых услуг не оформляются, что исключает необходимость введения дополнительной единицы штата.

Правовые аспекты договорных отношений

Договоры, заключаемые с целью оказания услуг и носящие гражданско – правовой характер, рекомендуется заполнять согласно государственному образцу. Гражданско – правовые договоры выполнения работ (на оказание услуг), заключаемые с физическими лицами, также предполагают:

  • ознакомление с локальными нормативно – правовыми актами;
  • прохождение регулирующей процедуры согласования;
  • внесение данных участвующих сторон в официальный бланк, являющийся основой для составляемого гражданско – правового договора для оказания перечня услуг.

Читать также: виды гражданско-правового договора

Заключение договоров подобного типа может осуществляться как с юридическим, так и с физическим лицом.

Гражданско правовой договор с физическим лицом изменения 2018 года

Распространенным примером гражданско – правовых отношений сторон с целью оказания услуг в соответствии с условиями договора рассматривается предоставление конкретного вида услуг нанимаемым лицом для ИП, выступающего в качестве заказчика.

В содержании подобных документов фиксируется срок, по истечении которого действие гражданско – правового договора прекращается и оценивается конечный результат оказания указанных услуг.

Юридическое лицо как участник договора

Гражданско – правовые договоры на дальнейшее возмездное оказание услуг с участием юридического лица могут быть следующими:

  • Поручением, заключаемым между участниками для полноправного осуществления юридического действия в соответствии с оформленной доверенностью и определяющим объемом полномочий.
  • Агентированием. Реализация поручений, возлагаемых принципалом на агента за указанное вознаграждение.
  • Комиссией. В этом случае комиссионер осуществляет сделки от своего имени в дальнейшем, а поручение по их осуществлению производит заказчик (комитент).

Деятельность ИП, оказание услуг для них или ими, процесс заключения договоров по гражданско – правовой ответственности вызывает ряд вопросов и на предстоящий 2018 год.

Договорные отношения индивидуальных предпринимателей и наемных работников

Индивидуальные предприниматели вполне могут оформлять договоры с наемными работниками для осуществления требуемых работ (услуг). В данном случае форма гражданско – правовых отношений сторон по договору является установленной и включает в себя все условия в период оказания (реализации) услуг.

В последнее время широко распространены, такие явления, как:

  • Договоры гражданско – правовой ответственности оказание услуг юридических;
  • Гражданско – правовые отношения сторон на основании договора по оказанию услуг из области медицины;
  • Отношения сторон на основании договоров гражданско – правовой ответственности для оказания услуг из сферы образования;
  • Оказание разовых бухгалтерских услуг, предоставляемых наемным работником для стороны заказчика согласно заключенному гражданско – правовому договору.

Отличительной чертой является тот факт, что начисления заработной платы производятся напрямую работнику, минуя отчетность и выплаты в пенсионный фонд, что безусловно выгоднее для стороны заказчика (ИП).

Область применения договоров

Порядок применения подобных договоров в сфере деятельности предприятий отражен в существующей формулировке. Современное понятие гражданско – правовых отношений по договору возмездного оказания требуемых услуг это:

  • Соглашения физических лиц с иными лицами;
  • Юридических лиц с физическими;
  • Между сторонами, обе из которых являются юридическими лицами.

Документальное оформление договоров по оказанию услуг гражданско – правового характера происходит согласно установленному образцу. В каждом документе находит отражение факт возникновения, изменения и прекращения установленных правоотношений.

Рабочая деятельность по подобного типа договорам не требует составления и подписания документального сопровождения по нормам охраны труда и технике безопасности на производстве. Зачастую даже может быть не предоставлено место для работы. Приспособления для трудовой деятельности и осуществления производства, как правило, отсутствуют.

Характерными чертами трудовых отношений по ГПХ выделены: отсутствие отпускных выплат и компенсаций, сохранность рабочего места за работником на срок нетрудоспособности временного характера не гарантируется, а ответственности работодателя за задержки и несвоевременные выплаты заработной платы просто не существует.

      Если Вам необходима квалифицированная консультация применительно к Вашей ситуации — позвоните по телефону, указанному в верху страницы, либо отправьте вопрос через форму справа внизу экрана. Наш профильный юрист оперативно ответит и решит Вашу проблему!

Статьи по теме

Гражданско-правовой договор подряда с работником (физическим лицом): образец

  • Статьи
  • Статьи
  • Документы
  • Гражданско-правовой договор vs трудовой договор

Документы

Гражданско-правовой договор vs трудовой договор

Когда человек устраивается на работу, работодатели заключают с ним трудовой договор согласно трудового законодательства. Так поступают все компании, фирмы. Этот договор предусматривает выполнение ряда обязательств работодателем, что часто его не устраивает. Согласно законодательства РФ работодатель обязан:

  • платить сотруднику заработанную плату дважды в месяц,
  • оплачивать ему отпуск,
  • выплачивать командировочные затраты, когда посылает сотрудника в командировки, сохранять при этом рабочее место за данным сотрудником,
  • производить выплаты сотруднику пока он обучается, повышает квалификацию, сохраняя при этом, опять же, его место,
  • выплатить выходное пособие при увольнении,
  • соблюдать преимущественные права защищаемых законом категорий работников при сокращении, расторжении договора по найму,
  • платить больничные листы при временной нетрудоспособности, сохраняя при этом за ним его рабочее место,
  • возвращать расходы сотрудника, если используется в процессе его имущество.

Часто возникают вопросы по поводу оформления на работу сотрудника для разовой работы или, когда нет возможности создать рабочие места в компании, а они необходимы по трудовому процессу. И тогда оформление взаимодействий работодателя и сотрудника мы ищем в гражданско – правовом договоре.

Следует быть внимательным при оформлении работника, ибо ошибки в данных вопросах могут привести к нежелательным последствиям. Например работодатель заключил с работником гражданско – правовой договор. А там должен быть — трудовой договор. В этом случае, если работник решит обратиться в суд, то ему по решению суда определят «трудовой» договор с нежелательными для работодателя последствиями: оформление сотрудника в штат, выплата ему заработной платы, возмещение работнику морального вреда и придется оплатить судебные издержки. Вместе с этим, работодателю необходимо будет провести доначисление ЕСН в части ФСС, также оплатить пени, которые накопились в период непроплаты налога.

Чтобы понять какую правовую форму оформления работника выбрать, мы рассмотрим, чем отличаются оба договора. Их отличительные признаки помогут определить и принять правильное решение по поводу заключения гражданско-правового или трудового договора.

  1. Трудовым договором предусматривается, что работник занимается выполнением трудовой функции, а не какую-то оговоренную работу, услугу. Функция связана с его личной трудовой способностью. Этой способностью он может распоряжаться сам. Например, функции главного бухгалтера, юриста, системного администратора. Функции регламентированы в должностных инструкциях. При этом он должен подчиняться правилам внутреннего распорядка, принятым в организации.
    Гражданско-правовым договором предусматривается выполнение работником определенных действий по заданию, которые определяет работодатель. Здесь должен быть результат, который оговорен в ГП договоре. В этом случае к работнику не относятся различные правила внутреннего распорядка, которые установлены на предприятии.

    Так же нужно заметить, что в правовых договорах формулировка, типа, «сотрудник обязан соблюдать правила установленные на предприятии» запрещена, так как она влечет за собой переквалификацию данного договора в трудовой при этом учитываются все последствия (описаны выше).

  2. Когда работник оформлен по трудовому договору – он занимает положение подчиненного во взаимоотношениях с работодателем. Гражданско-правовой договор говорит о равноправии работника и работодателя.
  3. Трудовой договор предусматривает 2-х разовую оплату труда сотрудника в месяц. Гражданско-правовой договор говорит, что оплата денежного вознаграждения производится по соглашению сторон.
  4. Человек по трудовому соглашению может быть принят на определенный срок только при замене временно не присутствовавшего работника на рабочем месте (декретный отпуск, т.п.). Гражданско-трудовой договор предусматривает прием на конкретный срок или до достижения поставленной цели.
  5. Трудовой договор предусматривает выполнение работником определенных трудовых функций, которые регулируются должностными инструкциями, принятыми на предприятии. Гражданско — правовой договор предусматривает получение определенного результата, достигаемого от выполнения работ, услуг.

Отсюда делаем вывод, что гражданско-правовой договор и формулировки типа «сотрудник выполняет функции финансового директора», – недопустимы.

Мы познакомились с основными отличиями трудового и гражданско-трудового договоров. Также заслуживают внимания достоинства и недостатки данных договоров, как с точки зрения работника, так и работодателя.

Трудовой договор – его преимущества по оценке работодателя

  • соблюдение внутреннего трудового распорядка и выполнение обязанностей, предусмотренных в должностной инструкции по данному виду деятельности для работника обязательны.
  • несоблюдение трудового распорядка влечет за собой наложение дисциплинарного взыскания, в том числе и увольнение.

Трудовой договор – его преимущества по оценке работника

  • своевременная выплата заработной платы, которая при выполнении работником нормы времени и нормы труда по своему виду деятельности, может быть не ниже установленной по федеральному закону МРОТ (или регионального МРОТ, если размер не менее установленного на федеральном уровне).
  • окончание испытательного срока дает возможность работнику быть зачисленным в штат.
  • сотруднику предусмотрены социальные гарантии, которые предоставляются ему согласно действующего в РФ законодательства по труду. К ним относятся: выплаты по выходному пособию при увольнении, 2-х разовая выплата заработной платы в месяц, различные гарантии (для семейных работников, о предоставлении отпусков, по оплате сверхурочных, командировок, дополнительные выходные дни, т.д.).
  • работнику предоставляются условия труда, позволяющие полноценно выполнить свои рабочие функции, возможности беспрепятственного выполнения своих обязанностей.
  • работнику гарантировано право иметь социальную и медицинскую страховку, которая оплачивается работодателем.
  • работнику гарантируется право использовать стаж на формирование накопительной и страховой частей пенсии по возрасту и труду.

Трудовой договор – недостатки по оценке работодателя

  • своевременная выплата работнику заработной платы, при условии отработки работником нормы рабочего времени и выполнения нормы труда согласно должностной инструкции в сумме, установленной федеральным законом МРОТ независимо от объема выполненной работы.
  • оформление работника в штат при приеме его на работу. Необходимость изменять штатное расписание для создания новой должности для сотрудника, если оно ее не предусматривает. Согласование нового штатного расписания со всеми руководителями, в том числе и с профсоюзной организацией, если она есть.
  • необходимость соблюдать трудовое законодательство РФ по обеспечению работнику социальных гарантий. К их числу относятся: выплата выходного пособия по увольнении, 2-х разовая выплата в месяц заработной платы, гарантии для семейных работников, гарантии предоставления отпусков, гарантии по дополнительным выходным дням, оплата сверхурочных и т.д.
  • необходимость создать работнику условия труда для выполнения им трудовых функций. Это говорит о том, что работнику обеспечиваются условия работы, позволяющие ему выполнить работу, на которую его принимали. Также для него должны быть созданы условия, позволяющие ему выполнить свои обязанности.

Образец гражданско-правового договора с работником на 2018 год

Гражданско-правовой договор преимущества для работодателя

  • гражданско-правовой договор предусматривает выполнение работником работы до определенного срока. Результат представить работодателю.
  • сотрудник не обеспечивается рабочим местом, бесплатным питанием, социальным пакетом.
  • на работника не распространяется оплата обязательного медицинского и социального страхования.
  • налоговые льготы, не начисляется ЕСН в части налога, зачисляемого в ФСС РФ (4,0 % от налоговой базы по ЕСН в соответствии с п. 3 ст. 238 НК РФ).
  • нет обоснования для соблюдения гарантий, которые предоставляются Трудовым Кодексом Российской Федерации работнику, оформленному по трудовому договору.
  • страховые взносы по обязательному социальному страхованию на сумму вознаграждения не производятся, если только они специально не оговорены по условиям гражданско-правового договора.
  • оплата работы происходит за результат, по окончанию всей работы, предусмотренной гражданско-правовым договором и в той сумме, которая внесена в договор между работодателем и работником.
  • возмещение расходов за использование личного имущества работнику не производится, если оно не внесено в гражданско-правовой договор между обоими сторонами.

Гражданско-правовой договор – преимущества для работника

  • на сотрудника не распространяется правила по соблюдению внутреннего трудового распорядка предприятия.
  • на работника не распространяется необходимость участия на субботниках и на других мероприятиях организации.

Гражданско-правовой договор недостатки для работодателя

  • невозможно провести оперативный контроль деятельности работника.
  • невозможно притянуть работника по несоблюдению внутреннего трудового распорядка организации к ответственности.
  • возможность изменения гражданско-трудового договора на трудовой при принятии решения суда о фактически сложившихся отношениях между работником и работодателем (статья11 ТК РФ).
  • если не выполнено условие регистрации работника как ИП БОЮЛ, а с ним заключили гражданско-правовой договор, то работодателя могут притянуть к ответственности за незаконное ведение предпринимательской деятельности.

Подводя итоги можно отметить, что гражданско-правовой договор успешно, в ряде случае, подменяет трудовой договор, как таковой. По оценкам экспертов эта форма взаимоотношений между работодателем и работником в ближайшие годы превратится в превалирующую форму, так как она высоко экономична, с высокой производительностью. Поэтому ее применение, наряду с принятой формой – трудовым договором – будет оправдано и широко распространится в стране.

Звоните по телефону: (495) 223-77-07. Он-лайн консультации !

БЮРО КВЕСТ — ЮРИДИЧЕСКИЕ УСЛУГИ

Регистрация и ликвидация предприятий
Юридическое сопровождение и консультирование

Заключаем гражданско-правовой договор со штатными сотрудниками организации

В каждой организации возникают ситуации, когда для выполнения каких-либо работ или оказания услуг штатным расписанием не предусмотрен специальный сотрудник. Как следствие — необходимо привлечь работников со стороны. Однако на практике у руководителя организации зачастую нет желания принимать такое решение. Во-первых, в результате внедрения "чужих" в организацию возможна утечка информации, возникает угроза разглашения коммерческой тайны. Во-вторых, руководство организации, зная способности своих сотрудников, их квалификацию, опыт и знания, может предложить им дополнительную работу как одну из составляющих мотивации. Поэтому руководители чаще заключают гражданско-правовые договоры со штатными сотрудниками.

Если руководитель принимает решение заключить гражданско-правовой договор со сторонней организацией или индивидуальным предпринимателем, у бухгалтера не возникнет особых проблем с признанием таких расходов в целях налогообложения: в пп. 41 п. 1 ст. 264 НК РФ говорится, что к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы по договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), заключенным с индивидуальным предпринимателем, не состоящим в штате организации.

А вот в случае заключения гражданско-правового договора со штатным сотрудником у бухгалтера могут возникнуть вопросы. Как правильно должен быть оформлен гражданско-правовой договор со штатным сотрудником организации? Нужно ли делать перечисления в ПФР? Подлежат ли выплаты по такому договору обложению ЕСН, НДФЛ? Можно ли учитывать данные выплаты при исчислении налога на прибыль? Разберем каждый вопрос отдельно.

Как правильно оформить гражданско-правовой договор со штатными сотрудниками

При проведении мероприятий налогового контроля налоговые органы и представители ФСС очень придирчиво относятся к договорам гражданско-правового характера и нередко пытаются переквалифицировать их в трудовые договоры. Правомерно ли это?

Законодательство РФ наряду с трудовым не запрещает работодателю и работнику вступать в гражданско-правовые отношения, в том числе в случае, когда между указанными лицами уже существуют трудовые отношения.

Общее определение гражданско-правового договора дано в ст. 420 ГК РФ. В соответствии с ней под договором понимается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей. Договор заключается на добровольных началах, условия его определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда соответствующее условие предписано законом или иными правовыми актами (ст. 422 ГК РФ). Оплата по договору также устанавливается соглашением сторон.

Гражданско-правовые договоры достаточно разнообразны и применяются практически во всех сферах жизни. Каждый из договоров имеет свои особенности, и поэтому многим из них в ГК РФ посвящены отдельные главы. Так, например, договор подряда рассматривается в гл. 37, возмездного оказания услуг — в гл. 39, перевозки — в гл. 40, поручения — в гл. 49, комиссии — в гл. 51 и т.д. Несмотря на многообразие форм, все они имеют ряд общих признаков, отличающих их от трудовых договоров.

Согласно ст. 56 ТК РФ трудовой договор — это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные ТК РФ, законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, в свою очередь, работник обязуется выполнить определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка.

Различия между гражданско-правовым договором и трудовым договором

Гражданско-правовой договор Трудовой договор
Стороны находятся по отношению друг к
другу в юридически равном положении
(п. 1 ст. 2 ГК РФ)
Работник обязан подчиняться
правилам внутреннего распорядка,
принятым работодателем
(ст. 56 ТК РФ)
Заказчик имеет право использовать труд
исполнителя исключительно в рамках
конкретной указанной в договоре работы
(услуги)
Работодатель может использовать
труд работника так широко, как
это указано в должностной
инструкции
Допускается возможность выполнения
работ (услуг) иным лицом, кроме
непосредственного исполнителя, если это
указано в договоре (ст. 780 ГК РФ)
Обязанности по трудовому договору
должны исполняться лично
работником, без возможности
формальной замены (ст. ст. 15 и
56 ТК РФ)
Предметом договора является конкретный
результат работы
Предметом договора является
деятельность по выполнению
трудовых функций работником
Размер и порядок оплаты определяются по
соглашению сторон
Работодатель обязан регулярно (не
реже двух раз в месяц)
выплачивать заработную плату в
размере не ниже МРОТ (ст. 133
ТК РФ)
Порядок и основания расторжения
договора могут быть прописаны в самом
договоре, не связывая заказчика какими-
либо ограничениями
Порядок расторжения трудового
договора строго регламентируется
статьями ТК РФ

Итак, для того, чтобы налоговые органы и сотрудники ФСС не переквалифицировали гражданско-правовой договор, заключенный со штатным сотрудником организации, в трудовой, необходимо обеспечить следующие условия:

  • работник, состоящий в штате организации, должен исполнять обязанности по гражданско-правовому договору в нерабочее время;
  • в таком договоре не должно подразумеваться выполнение работ (оказание услуг), которые исполняются в рамках трудового договора;
  • в договоре указано конкретное индивидуальное задание;
  • оплачивается конечный результат выполненной работы или оказанной услуги;
  • факт выполненной работы (оказанной услуги) подтверждается актом о приемке-сдаче.

Взносы в ФСС по гражданско-правовым договорам, заключенным со штатными сотрудниками

Согласно п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если в соответствии с указанным договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Значит, если договор не содержит пункта, в котором предусматривается перечисления таких взносов, то уплачивать их не следует.

Налогооблагаемая база по прибыли

Возможно ли учитывать расходы на выплату сумм по договорам гражданско-правового характера, заключенным со штатными сотрудниками организации, при исчислении налога на прибыль?

В целях гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ налогоплательщик-организация уменьшает сумму полученных доходов на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ.

По данному вопросу позиция Минфина неоднозначна. Ранее финансисты говорили, что выплаты штатным сотрудникам за выполнение работ или оказание услуг по гражданско-правовым договорам не признаются расходами при исчислении налога на прибыль. Данная позиция основывается на пп. 41 п. 1 ст. 264 НК РФ, где сказано, что к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы по договорам гражданско-правового характера (включая договора подряда), заключенные с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате организации. Это положение не позволяет относить к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, расходы по договорам гражданско-правового характера, заключенным с работниками организации. Такие расходы не поименованы в перечне, который содержится в ст. 255 НК РФ.

Таким образом, организация-налогоплательщик не вправе относить к расходам, уменьшающим полученные доходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль, затраты по договорам гражданско-правового характера, заключенным со штатными сотрудниками. Данная позиция прослеживается в Письмах Минфина России от 22.04.2004 N 04-02-05/1/29, от 06.05.2005 N 03-03-01-04/1/234, от 28.11.2005 N 03-05-02-04/205, 24.04.2006 N 03-03-04/1/382.

Начиная с 2007 г. Минфин в своих письмах разъясняет, что выплаты по договорам гражданско-правового характера работникам, состоящим в штате организации, могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании ст. 264 НК РФ. Указанная статья содержит 49 пунктов, при этом данный перечень не является закрытым: пп. 49 п. 1 ст. 264 содержит понятие "другие расходы", что позволяет учесть их в целях налогообложения прибыли при условии соответствия критериям, приведенным в ст. 252 НК РФ (расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они были произведены для осуществления деятельности, направленной на получение прибыли). Такая позиция контролирующих органов отражается в Письмах Минфина России от 19.01.2007 N 03-04-06-02/3, от 29.01.2007 N 03-03-06/4/7, от 29.03.2007 N 03-04-06-02/46, от 22.08.2007 N 03-03-06/4/115, от 27.03.2008 N 03-03-06/3/7, ФНС России от 20.10.2006 N 02-1-08/222@.

В 2008 г. появилось Постановление ФАС ПО от 18.03.2008 N А55-11216/07 — примечательное судебное решение по рассматриваемому вопросу в пользу налогоплательщика. Суд указал: ст. 421 ГК РФ установлена свобода заключения договора для граждан и юридических лиц возмездного оказания услуг. При этом отношения, возникающие из гражданско-правового договора возмездного оказания услуг, регулируются гражданским законодательством, расходы организации по оплате услуг, оказанных штатным работником по указанному договору (при соблюдении требований, предъявляемых к расходам ст. 252 НК РФ), могут быть учтены в составе прочих расходов (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Таким образом, если данные выплаты экономически обоснованны, документально оформлены и произведены для получения прибыли, то они могут быть признаны расходами. Основание — ст. 421 ГК РФ, в которой говорится, что существует свобода заключения договора для граждан и юридических лиц возмездного оказания услуг. Исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (выполнить работу), а заказчик — оплатить эти услуги. Поскольку отношения, возникающие из гражданско-правового договора, регулируются гражданским законодательством, расходы организации по оплате услуг, оказанных штатным работником по указанному договору (при соблюдении требований, предъявляемых к расходам ст. 252 НК РФ), могут быть учтены в составе прочих расходов (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Как видно из всего вышесказанного, позиция Минфина и налогового ведомства по вопросу об учете при исчислении налога на прибыль расходов на выплату сумм по договорам гражданско-правового характера, заключенными со штатными сотрудниками, неоднозначна. Можно сделать вывод, что организация при отнесении указанных расходов на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль и в дальнейшем отстаивании своей позиции должна учитывать следующее:

  • особенности договора гражданско-правового характера;
  • расходы по данным договорам должны быть экономически обоснованными, документально подтвержденными и осуществленными налогоплательщиком для осуществления деятельности, направленной на получение прибыли.

Взносы в ПФР и налогообложение ЕСН

На основании п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиком по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг) и авторским договорам, за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям.

Согласно п. 3 ст. 236 НК РФ указанные в п. 1 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков данные выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем налоговом периоде.

Таким образом, если указанные выплаты относим к расходам, уменьшаемым налоговую базу по налогу на прибыль на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, то ЕСН начислять и уплачивать необходимо в общеустановленном порядке, но с учетом п. 3 ст. 238 НК РФ, то есть без начисления налога в ФСС.

Взносы в ПФР с выплат по договорам гражданско-правового характера, заключенным со штатными работниками предприятия, начислять и перечислять необходимо на основании п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". В данном Законе указано, что базой для начисления страховых взносов является объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24 НК РФ.

Налог на доходы физических лиц

В п. 1 ст. 226 НК РФ говорится, что если налогоплательщик при взаимодействии с российскими организациями последний получает доход, то организации обязаны исчислять, удерживать у налогоплательщика и уплачивать сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ. Любая организация на основании данной статьи является налоговым агентом.

Согласно пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ выплаты по гражданско-правовым договорам относятся к объектам обложения НДФЛ.

Таким образом, при заключении договора гражданско-правового характера со штатными сотрудниками на организацию возлагается ответственность по начислению и уплате НДФЛ. Налог удерживается и перечисляется в бюджет организацией (налоговым агентом) при фактической выплате дохода налогоплательщику (п. 4 ст. 226 НК РФ). Ставка налога для резидентов РФ составляет 13%, а для нерезидентов — 30%. Кроме того, в срок не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным, в налоговую инспекцию предоставляется справка о доходах по форме 2-НДФЛ.

Компенсационные выплаты по договорам гражданско-правового характера

У сотрудника организации при выполнении работ (оказании услуг) по договору гражданско-правового характера могут возникнуть дополнительные расходы, например поездка и проживание в другом городе, покупка каких-либо материалов и т.д. Здесь и возникают вопросы. Как компенсировать данные издержки?

Пример гражданско правового договора с физическим лицом

Облагаются ли данные компенсации ЕСН, НДФЛ? Можно ли отнести их к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль?

Издержки, понесенные работником при выполнении работ (оказании услуг) по гражданско-правовым договорам, могут быть компенсированы на основании ст. ст. 709 и 783 ГК РФ. Чтобы учесть данные компенсации при определении налоговой базы по налогу на прибыль, необходимо обговорить в договоре условия, по которым они выплачиваются (например, наличие соответствующих подтверждающих первичных документов). Тогда организация сможет включить данные компенсации в расходы при исчислении налога на прибыль.

Облагаются ли данные компенсации ЕСН, до определенного времени было не совсем понятно, так как существовали разногласия между финансистами и сотрудниками налогового ведомства.

Финансисты в своем Письме от 25.05.2004 N 04-04-04/58 разъясняли, что компенсация расходов, связанных с выполнением договоров гражданско-правового характера и фактически проведенными работами по ним, не включаются в облагаемую базу по ЕСН на основании ст. 238 НК РФ. Такое же мнение выражено в Письмах Минфина России от 13.12.2007 N 03-04-06-02/219, от 14.07.2006 N 03-05-02-04/189, УФНС по г. Москве от 31.07.2007 N 21-11/072704@.

Другая позиция следующая: по мнению ФНС, компенсационные выплаты являются дополнительным вознаграждением физическому лицу за выполняемые им по договорам гражданско-правового характера определенные работы или услуги, поэтому они должны облагаться ЕСН в общем порядке (Письмо ФНС России от 13.04.2005 N ГВ-6-05/294@). Аналогичный подход прослеживается и в Письмах Минфина России от 12.10.2004 N 03-05-02-04/32, от 29.10.2004 N 03-05-02-04/39.

В сложившейся непростой ситуации на помощь налогоплательщику приходит суд. Так, в Постановлении ВАС РФ от 18.08.2005 N 1443/05 определено, что, поскольку данные компенсации не относятся к выплатам, перечисленным в ст. 236 НК РФ, то есть не являются вознаграждением за выполнение работ (оказание услуг), они не будут и объектом обложения ЕСН независимо от включения их в состав расходов при налогообложении прибыли. И в Информационном письме Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 N 106 сказано: компенсация издержек лицам, возмездно выполняющим работы (оказывающим услуги) для организации, направлена на погашение расходов, произведенных исполнителем в интересах заказчика работ (услуг), следовательно, не может быть рассмотрена как оплата данных работ (услуг), а значит, не является объектом обложения ЕСН.

Сумма компенсаций по данному договору также не облагается НДФЛ — он удерживается только с доходов налогоплательщика, о чем прямо говорится в ст. 209 НК РФ. В случае с гражданско-правовым договором таким доходом является вознаграждение. А сумма выплаченной компенсации, как сказано выше, к вознаграждению не относится. Поэтому платить с нее НДФЛ организация не обязана. Такое же мнение высказали судьи в Постановлениях ФАС СЗО от 06.03.2007 N А56-10568/2005, ФАС УО от 21.03.2007 N Ф09-11047/06-С3: предусмотренная гражданско-правовыми договорами компенсация расходов исполнителей не включается в вознаграждение по договору и не облагается НДФЛ.

Обобщая все сказанное, хотелось бы отметить: будьте внимательны при составлении гражданско-правовых договоров со своими работниками, учитывайте все нюансы, чтобы контролирующие органы не могли переквалифицировать такие договоры в трудовые. Четко различайте понятия "вознаграждение" и "компенсация", так как это непосредственно связано с налогообложением.

Е.А.Соболева

Эксперт журнала

"Оплата труда:

бухгалтерский учет

и налогообложение"

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *