Какой налог на прибыль

Налогооблагаемая база по налогу на прибыль

Расчет налоговой базы по налогу на прибыль

Когда нужны чеки «возврат прихода»

При выдаче денег покупателям, которые вернули товар (отказались от работы, услуги), нужно выбить чек с признаком расчета «возврат прихода». Но не всегда ясно, подпадает ли та или иная ситуация под это правило. Мы обсудили разные случаи со специалистом ФНС.

Больничные пособия-2018: какими они будут

По информации Минтруда, максимальная величина больничных, пособий по беременности и родам, а также пособий по уходу за ребенком в следующем году будет выше, чем в текущем.

Как налоговики будут доказывать злоупотребления налогоплательщиков

С 19.08.2017 действует новая статья НК, которой установлены признаки злоупотребления налогоплательщиками своими правами. При наличии этих признаков уменьшение налоговой базы и/или суммы налога к уплате могут быть признаны неправомерными. ФНС опубликовала рекомендации по практическому применению этой нормы.

Необлагаемые взносами суммы тоже отражаются в РСВ

Несмотря на то, что с сумм оплаты командировочных расходов, а также с компенсации за использование работником его личного автомобиля в служебных целях страховые взносы не начисляются, эти суммы все равно отражаются в расчете по взносам.

Налоговая база по налогу на прибыль: определение, формирование

Согласно ст. 274 НК РФ, налоговая база по налогу на прибыль – это доходы организации, предприятия (в денежном выражении), которые облагаются налогом. Чтобы избежать неприятностей с налоговой инспекцией, советуем правильно ее высчитывать. Как это сделать, расскажем ниже.

Налог с доходов

Каждая организация, если она функционирует и ее деятельность приносит владельцу доход, обязана платить в казну государства налог на прибыль. Что следует называть доходами, а что расходами, указано в НК РФ (статьи 249-251 и 252-270 соответственно).

Расчет налоговой базы по налогу на прибыль

А прибылью является разница между ними. Заметим, законодательство предписывает разными методами определять, что отнести к доходам или расходам финансовых учреждений и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов и потребительских кооперативов.

Далеко не вся прибыль подлежит налогообложению. Это стоит учитывать при формировании налоговой базы. Это условие в обязательном порядке распространяется на:

  • выручку от продажи изготовленной продукции или имущественных прав;
  • внереализационные, то есть непроизводственные (к таковым относят штрафы, плату за найм объектов недвижимости, проценты по кредитам, подаренное имущество и некоторые другие).

Часть прибыли объектом налогообложения не становится. К этой группе относятся:

  • залог или задаток за продаваемое имущество;
  • полученная в качестве кредита или займа (речь идет и о погашении);
  • доходы религиозных организаций от продажи специальной литературы, проведения обрядов и т.д.

Не платят указанный налог и владельцы казино, несмотря на то, что этот бизнес может приносить огромный доход своему владельцу. Но они платят налог на игорный бизнес. Как результат, таким организациям при формировании налоговой базы не нужно учитывать прибыль, которая появилась в результате их вида деятельности. Не платят упомянутый налог и те компании, которые выбрали режимом налогообложения «Единый налог на вмененный доход».

Несколько иная ситуация складывается с расходами. Они учитываются в любом случае, но ведется раздельный учет. И траты, которые пошли на организацию игорного бизнеса, и те, что понесла компания на ЕНВД, высчитываются пропорционально доли прибыли от этой деятельности.

Суммы доходов и расходов необходимо знать для того, чтобы высчитать налоговую базу. Последняя, в свою очередь, является важным элементом любого налога, в том числе и налога на прибыль. Его размером является сумма налоговой ставки и налоговой базы. И если со ставкой всё понятно, то налоговую базу придется «искать».

Необходимо понимать, что такое налоговая база и как ее «найти». Но просто знать формулу недостаточно, нужно уметь правильно ее применять. Забегая вперед, отметим, что она определяется исходя из прибыли предприятия за определенный период. Если ставки разные, база в каждом случае высчитывается отдельно.

Формирование налоговой базы

Для начала рассмотрим, какие сведения следует обязательно учесть при расчете налоговой базы. Согласно ст.315 Налогового кодекса РФ, бухгалтер должен учитывать:

  • период, за который база определяется (обычно это 1 календарный год);
  • доходы, полученные за этот период времени;
  • расходы за тот же период (они уменьшат доходы);
  • прибыль (или расходы) от продажи определенных товаров или услуг;
  • внереализационные доходы;
  • прибыль (или расходы), которая была получена в результате проведения внереализационных операций.

Всё это вкупе даст нам налоговую базу. Расчеты ведутся так называемым нарастающим итогом. За основу берется налоговый период, равный одному календарному году. По его завершении показатели обнуляются, и всё начинается сначала. Приведем таблицу, которой можно пользоваться как памяткой.

Доходы и расходы должны быть выражены в денежном эквиваленте. Если доходом стало имущество, то его денежным выражением станет цена, установленная при купле/продаже. Если получилось так, что в отчетный период компания понесла расходы, которые прибыль не смогла «перекрыть», то налоговая база будет равна «0». Отрицательной она быть не может. Либо «+», либо «0».

Кроме того, на формирование налоговой базы оказывают существенное влияние и такие факторы, как специфика деятельности юридического лица. Например, определение базы по прибыли, полученной от долевого участия в какой-либо организации, и полученной в результате проведения операций с ценными бумагами, — это не одно и то же. Все тонкости прописаны в НК РФ. Каждому конкретному случаю посвящена отдельная статья.

Хотим заострить ваше внимание на том, что определенные налоговые режимы и отдельные виды бизнеса освобождены от уплаты налога на прибыль. Но если у организации есть, например, столовая или учебный центр, то такие доходы и расходы учитываются отдельно, а значит, и налоговая база формируется отдельно.

Данные для расчета налоговой базы берутся из актов, бухгалтерских справок и иных документов, с помощью которых можно подтвердить достоверность данных. Советуем их систематизировать, вести налоговый учет. В таких случаях ст. 314 НК РФ предписывает разработать налоговые регистры по налогу на прибыль. Каждая компания может это сделать самостоятельно, важно утвердить формы регистров и порядок из заполнения в учетной политике организации.

Налоговая база по налогу на прибыль

Если нет точного понимания, что из себя представляет налоговая база по налогу на прибыль, не исключены проблемы с инспекторами и бюджетом. Наш обзор поможет предупредить возможные напасти.

  • 1 Основа для платежей
  • 2 Как рассчитать
  • 3 Исключения

Те, кому по закону положено платить налоги, должны ориентироваться на три главных показателя. О них сказано в статье 52 (п. 1) Налогового кодекса. Это:

  • налоговая ставка;
  • налоговые льготы;
  • налоговая база.

И если с первыми двумя позициями у большинства бухгалтеров не возникает каких-то недоумений, то, что такое словосочетание «налоговая база», понимают далеко не все.

А между тем, налоговая база по налогу на прибыль – это общая сумма денег компании, которые она получил при реализации товаров или услуг по итогам года. Это определение можно найти в статье 274 (п. 1 и 7) Налогового кодекса.

Также см. «Сроки уплаты налога на прибыль: как не опоздать».

При этом для одной компании налоговая база может быть разной. Например, если для налогообложения в силу закона нужно использовать иную ставку, чем 20 процентов. Тогда эту налоговую базу организация считает отдельно от основной.

Как рассчитать

Прежде, чем рассказать, как исчисляется налоговая база по налогу на прибыль, надо понять, что именно подразумевают под прибылью. Ответ на этот вопрос следует искать в статье 25 Налогового кодекса. Там указано, что прибыль – это общая сумма доходов, из которой вычитают затраты.

Правда, по закону не все доходы и расходы берутся во внимание при подсчете облагаемой прибыли компании. Есть целый ряд исключений, о которых должны знать опытные бухгалтеры.

Для тех же, кто впервые столкнулся с такими нюансами, надо обращаться за помощью к Налоговому кодексу. Так, в статье 251 приведен полный список доходов, которые не учитывают при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Одновременно в статье 270 – аналогичный перечень, но уже затрат расходов. Исходя из этих норм и следует рассчитывать полную прибыль организации, с которой брать налог на прибыль.

Также см. «Декларация по налогу на прибыль: отчетность по всем правилам».

Остается добавить, что есть случаи, когда налоговая база считается равной нулю. Это происходит тогда, когда компания закончила отчетный период в минусе.

Итак, налоговая база по налогу на прибыль исчисляется следующим образом (см. картинку).

Исключения

Свои правила подсчета прибыли у иностранных компаний, которые ведут свой бизнес на территории Российской Федерации. Для них налоговую базу по налогу на прибыль формируют отдельные виды доходов, которые подробно расписаны в статье 309 Налогового кодекса.

Есть свои исключения и для консолидированной группы плательщиков. Для них прибылью считается совместный доход, полученный за установленный промежуток времени. Более подробно о налогообложении этой категории расписано в статьях 288 (п. 6) и 278.1 (п. 1) Налогового кодекса.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

21. Определение налогооблагаемой базы налога на прибыль.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), а также внереализационные доходы, учитываются исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ.

При определении налоговой базы прибыль, надлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то налоговая база в данном отчетном (налоговом) периоде признается равной нулю.

При исчислении налоговой базы не учитываются доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу. Эти доходы и расходы должны учитываться отдельно.

Участники договора простого товарищества (совместной деятельности) включают доходы, полученные от участия в товариществе, в состав своих внереализационных доходов для целей налогообложения. Убытки товарищества между участниками не распределяются и при налогообложении не учитываются.

Налогоплательщики, понесшие убыток в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах имеют право уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенос убытка на будущее).

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течении десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Что касается налогообложения выплачиваемых дивидендов, то налоговая база при этом определяется как разница между суммой дивидендов, начисленных держателям акций, и суммой дивидендов, полученных организацией.

22. Порядок исчисления налога на прибыль и авансовых платежей.

Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Что касается порядка исчисления и уплаты налога в течение налогового периода, то он зависит от выбираемого самим налогоплательщиком варианта расчета.

При первом варианте отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев, календарный год.

При втором варианте отчетными периодами, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного год.

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

И при первом и при втором вариантах расчета по итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

При этом сумма авансового платежа, надлежащая уплате в бюджет по итогам отчетного периода, определяется исходя из суммы налога, рассчитанной за период нарастающим итогом, за минусом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Налогоплательщики, выбравшие первый вариант расчета налога, в течение отчетного периода исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа. При этом сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый квартал текущего года.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплату в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Налогоплательщики, использующие второй способ расчета налога, исчисляют ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиком исходя из ставок налога и фактически полученной прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. При этом сумма авансового платежа, надлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал, а также бюджетные организации, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), а также ряд других категорий налогоплательщиков уплачивают только квартальные авансовые платежи.

Российские организации, выплачивающие налогоплательщикам доходы в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, определяют сумму налога отдельно по каждому такому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов.

При этом, обязанность удержать налог из доходов налогоплательщика и перечислить его в бюджет возлагается на эту организацию как на источник доходов. То есть в данном случае налог исчисляется налоговым агентом.

Все темы:Налогообложение

Налоговый учет. Сущность и принципы налогового учета

Налоговый учёт – это система сбора, обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с требованиями Налогового Кодекса Российской Федерации (ст. 313 НК РФ). Налогоплательщики самостоятельно разрабатывают систему налогового учёта в учётной политике для целей налогообложения.

Цель налогового учёта определяется интересами пользователей информации. Пользователи информации, формируемые в системе налогового учёта, делятся на две основные группы:

1) внешние;

2) внутренние.

Внутренним пользователем информации является администрация организации. По данным налогового учёта внутренние пользователи могут проанализировать непроизводственные расходы, которые, согласно требованиям налогового законодательства, не учитываются для целей налогообложения (например, расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемые руководству или работникам; помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров, расходы в виде сумм материальной помощи и другие). Уменьшая такого рода расходы можно оптимизировать налогооблагаемую прибыль.

Внешними пользователями информации являются, прежде всего, налоговые службы и консультанты по налоговым вопросам. Налоговые органы должны производить оценку правильности формирования налоговой базы, налоговых расчётов, осуществлять контроль за поступлением налогов в бюджет. Консультанты по налоговым вопросам дают рекомендации по минимизации налоговых платежей, определяют направление налоговой политики организации.

С учётом потребностей пользователей информации целями налогового учёта являются:

1) формирование полной и достоверной информации о суммах доходов и расходов налогоплательщика, определяющих размер налоговой базы отчётного (налогового) периода;

2) обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет;

3) обеспечение внутренних пользователей информацией, позволяющей минимизировать свои налоговые риски и оптимизировать налоги.

Средством достижения цели налогового учёта является группировка данных первичных документов.

Налоговый учёт состоит только из этапа обобщения информации. Сбор и регистрация информации путём её документирования осуществляется в системе бухгалтерского учёта.

Данные налогового учёта должны отражать:

1) порядок формирования сумм доходов и расходов;

2) порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем отчётном (налоговом) периоде;

3) сумму остатка расходов, подлежащих отнесению на расходы в следующем отчётном (налоговом) периоде;

4) порядок формирования суммы создаваемых резервов;

5) сумму задолженности по расчётам с бюджетом по налогу.

Данные налогового учёта не отражаются на счетах бухгалтерского учёта (ст. 314 НК РФ).

Согласно ст. 313 НК РФ данные налогового учёта подтверждаются:

— первичными учётными документами, включая справку бухгалтера;

— аналитическими регистрами налогового учёта;

— расчётом налоговой базы.

Объектами налогового учёта являются доходы и расходы организации, учитываемые для целей налогообложения. Путём сопоставления доходов и расходов определяется прибыль или убыток. Согласно ст. 247 НК РФ прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведённых расходов. При этом расходы для целей налогообложения подразделяются на расходы, учитываемые в текущем отчётном периоде и расходы, которые учитываются в будущих периодах. Задачей налогового учёта является определение доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем периоде.

Одной из главных задач налогового учёта является определение суммы платежей в бюджет и задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль на определённую дату.

Предметом налогового учёта выступают производственная и непроизводственная деятельность предприятия, в результате чего у налогоплательщика возникают обязательства по исчислению и уплате налога.

Принципы налогового учета

В главе. 25 НК РФ нашли отражение следующие принципы ведения налогового учёта:

• принцип денежного измерения;

• принцип имущественной обособленности;

• принцип непрерывности деятельности организации;

• принцип временной определённости фактов хозяйственной деятельности;

• принцип последовательности применения норм и правил налогового учёта;

• принцип равномерности признания доходов и расходов.

Принцип денежного измерения сформирован в ст. 249 и 252 НК РФ. Согласно ст. 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчётами за реализованные товары или имущественные права, выраженные в денежных и/или натуральных формах. Как следует из ст. 252 НК РФ, под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Таким образом, в налоговом учёте отражается информация о доходах и расходах, представленных, прежде всего, в денежном выражении. Доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитывается в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. Доходы, выраженные в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу ЦБРФ. В соответствии с принципом имущественной обособленности, имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящееся у данной организации. В налоговом законодательстве этот принцип декларируется в отношении амортизируемого имущества.

Амортизируемым признаётся имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности.

Согласно принципу непрерывности деятельности организации, учёт должен вестись непрерывно с момента её регистрации в качестве юридического лица до её реорганизации или ликвидации. Этот принцип используется при определении порядка начисления амортизации имущества. Амортизация имущества начисляется только в период функционирования организации и прекращается при её ликвидации или реорганизации.

Принцип временной определённости фактов хозяйственной деятельности является доминирующим. Согласно ст. 271 НК РФ, доходы признаются в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества или имущественных прав (принцип начисления). В соответствии со ст. 272 НК РФ, расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчётном (налоговом) периоде, к которому они относятся независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы оплаты.

Ст. 313 НК РФ установлен принцип последовательности применения норм и правил налогового учёта, согласно которому нормы и правила должны применяться последовательно от одного налогового периода к другому. Этот принцип распространяется на все объекты налогового учёта.

Принцип равномерности признания доходов и расходов отражён в ст. 271 и 272 НК РФ. Данный принцип предполагает отражение для целей налогообложения расходов в том же отчётном периоде, что и доходы, для получения которых они были произведены.

Организация налогового учета на предприятии

В соответствии со ст. 313 НК РФ порядок ведения налогового учёта устанавливается налогоплательщиком к учётной политике для целей налогообложения.

Налогооблагаемая база по налогу на прибыль

Налоговый учёт следует организовать так, чтобы данные бухгалтерского учёта обеспечивали возможность:

  • непрерывного отражения в хронологической последовательности фактов хозяйственной деятельности;
  • систематизации указанных фактов (учёт доходов и расходов);
  • формирования показателей налоговой декларации по налогу на прибыль.

В отличие от бухгалтерского учёта, где правила ведения учёта регламентированы ПБУ и Планом счетов бухгалтерского учёта, для ведения налогового учёта не установлены жёсткие стандарты. Поэтому система налогового учёта организуется налогоплательщиком самостоятельно, и налоговые органы не вправе устанавливать обязательные формы документов налогового учёта.

Возможны два варианта ведения налогового учёта:

1. Создание автономной системы налогового учёта, не связанной с бухгалтерским учётом. При этом каждая хозяйственная операция отражается в регистре налогового учёта.

2. Создание системы налогового учёта на основе данных бухгалтерского учёта. Этот способ ведения учёта менее трудоемок и в силу этого более целесообразен для применения. Он согласуется с нормами ст. 313 НК РФ.

Данная статья устанавливает, что исчисление налоговой базы по итогам каждого отчётного (налогового) периода производится на основе данных налогового учёта, если гл. 25 НК РФ предусмотрен порядок группировки и учёта объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка, установленного правилами бухгалтерского учёта. Таким образом, когда правила бухгалтерского и налогового учёта совпадают, исчисление налоговой базы можно производить на основе данных бухгалтерского учёта. При разработке системы налогового учёта, основанной на данных бухгалтерского учёта, необходимо:

1. Определить объекты учёта, по которым правила бухгалтерского и налогового учёта совпадают, и объекты учёта, по которым правила учёта различны, выделив объекты налогового учёта.

2. Разработать порядок использования данных бухгалтерского учёта для целей налогообложения.

3. Разработать формы аналитических регистров налогового учёта для выделенных объектов налогового учёта.

4) Определить объекты раздельно налогового учёта (для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы).

Источник — Налоговый учёт: учебное пособие / М.Н. Смагина. – Тамбов : Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, 2009. – 80 с.

Все теоретические статьи

© CATBACK.RU 2010-2017

Документ утратил силу или отменен

Приказ Минфина РФ от 20.02.2008 N 27н "Об утверждении форм налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и порядков их заполнения" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 13.03.2008 N 11334)

Расчет суммы налога

Показатели Код Значение показателей строки 1 2 3Среднегодовая стоимость ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐имущества за налоговый 150 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │период └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐Код налоговой льготы 160 │ │ │ │ │ │ │ │ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘Среднегодовая стоимость ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐необлагаемого налогом 170 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │имущества за налоговый └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘периодДоля балансовойстоимости объекта ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐недвижимого имущества 180 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │/│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │на территории └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘соответствующегосубъекта РоссийскойФедерации ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐Налоговая база 190 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘Код налоговой льготы ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐(установленной в виде 200 │ │ │ │ │ │ │ │понижения налоговой └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ставки) ┌─┐ ┌─┬─┐Налоговая ставка (%) 210 │ │.│ │ │ └─┘ └─┴─┘ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐Сумма налога за 220 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │налоговый период └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘Сумма авансовых ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐платежей, исчисленная 230 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │за отчетные периоды └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘Код налоговой льготы (в ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐виде уменьшения суммы 240 │ │ │ │ │ │ │ │налога, подлежащей └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘уплате в бюджет)Сумма налоговой льготы, ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐уменьшающей сумму 250 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │налога, подлежащую └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘уплате в бюджетСумма налога, ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐уплаченная за пределами 260 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │Российской Федерации └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘┌─┐ ┌─┐└─┘ └─┘

Расходы по налогу на прибыль организаций.

В соответствии с действующим законодательством налоговая база по налогу на прибыль организаций представляет собой разницу между полученными доходами и понесенными расходами. Получившийся результат является налогооблагаемой прибылью юридического лица.

Налоговый кодекс содержит множество особенностей, касающихся возможности принятия тех или иных расходов в целях налогообложения прибыли. Согласно сложившейся практике налоговых проверок именно состав расходов вызывает наибольшее количество вопросов со стороны контролирующих органов.

Зачастую проверяющие считают установленные законом критерии невыполненными налогоплательщиком, исключают отдельные виды расходов из налоговой базы, производят доначисление налога на прибыль и пеней за его неполную уплату.

Довольно часто оценка контролеров носит субъективный характер, однако возникший спор приходится решать в судебном порядке. Это связано с тем, что для российской налоговой системы характерны частые изменения законодательства, а публикации официальных заявлений регулирующих органов и вынесенные судебные постановления во многих случаях содержат нечеткие, противоречивые формулировки и по-разному толкуются налоговыми органами разного уровня.

Основываясь на своем понимании налогового законодательства, налогоплательщик полагает, что все обязательства по налогам выполнены им в полном объеме.

Налог на прибыль: налогооблагаемая база, расходы, расчет

Тем не менее, соответствующие регулирующие органы могут по-иному толковать нормативные акты, что может оказать влияние на налоговую отчетность в том случае, если их толкование будет признано судом правомерным.

В данной статье мы рассмотрим состав расходов как учитываемых, так и не учитываемых при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, а также ключевые моменты, на которые инспекторы обращают внимание в ходе налоговых проверок.

Перечень расходов

Налоговый кодекс подразделяет понесенные организациями расходы на две больших группы:

— принимаемые в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль;

— не учитываемые в целях налогообложения.

В соответствии со статьей 252 НК РФ под расходами, уменьшающими налоговую базу, следует понимать обоснованные и документально подтвержденные затраты. Таким образом, законодатель выделяет два основополагающих критерия:

  • обоснованность, то есть экономическая оправданность и целесообразность понесенных затрат применительно к хозяйственной деятельности предприятия;
  • документальное подтверждение, то есть наличие подтверждающих документов, оформленных надлежащим образом.

Рассмотрим понятие обоснованности на примере.

Допустим, организация-работодатель, осуществляющая торговую деятельность, оплачивает сотруднику, занимающему должность менеджера по продажам, обучение по специальности стилист.

Очевидно, что данная профессия неактуальна для сферы деятельности компании и не повлечет получение ею дохода в будущем. Соответственно расходы на обучение специалиста нельзя будет признать в целях налогообложения прибыли.

Однако если на аналогичные курсы будет направлен парикмахер, работающий в салоне красоты, понесенные затраты можно будет квалифицировать как повышение квалификации в рамках основной деятельности салона, а следовательно включить их в налоговую базу по налогу на прибыль.  

Затраты, понесенные налогоплательщиком, также классифицируются как:

— расходы, связанные с производством и реализацией (например: стоимость покупных товаров);

— внереализационные расходы (например: проценты по привлеченным кредитам и займам, отрицательная курсовая разница).

Расходы, связанные с производством и реализацией, заслуживают большего внимания, поскольку в отличие от специфических внереализационных расходов имеют место у большинства налогоплательщиков.

Расходы, связанные с производством и реализацией

НК РФ подразделяет расходы, связанные с производством и реализацией, на следующие группы:

— материальные расходы;

— расходы на оплату труда;

— начисленная амортизация;

— прочие расходы.

Рассмотрим данные виды затрат подробнее.

1. Материальные расходы.

Открытый перечень материальных расходов содержится в статье 253 Налогового кодекса. К ним законодатель относит, в частности, сырье и материалы, используемые для производства продукции, при выполнении работ и оказании услуг, для упаковки реализуемых товаров, а также приобретенные инструменты, инвентарь, комплектующие, средства индивидуальной защиты, спецодежду и другие виды материальных ценностей.

Важно иметь в виду, что в данную категорию следует включать объекты, относящиеся именно к материально-производственным запасам, и не являющиеся амортизируемым имуществом. Суть данного понятия мы раскроем далее.

2. Расходы на оплату труда.

Порядок признания расходов на оплату труда в целях налогообложения прибыли приведен в статье 255 НК РФ. В данную категорию включаются любые начисления работникам в денежной и натуральной формах такие как:

  • выплаты по тарифным ставкам, должностным окладам;
  • выплаты стимулирующего характера (премии и надбавки);
  • компенсационные выплаты, связанные с режимом труда (при занятости на производствах с вредными условиями, при совмещении профессий, за работу в ночное время, а также в выходные и праздники);
  • суммы среднего заработка, сохраняемого за сотрудниками в период отпуска, а также при их направлении в служебные командировки;
  • денежные компенсации за неиспользованный отпуск и т.д.

Несмотря на достаточно широкий перечень расходов по оплате труда, которые согласно действующему законодательству допустимо включать в налоговую базу по налогу на прибыль, следует иметь в виду, что статьей 255 НК РФ прямо предусмотрено условие принятия таких расходов в целях налогообложения. Для этого необходимо, чтобы перечень соответствующих выплат был поименован в трудовых договорах с работниками либо в коллективном договоре.

Поскольку в компаниях с небольшой штатной численностью коллективный договор, как правило, не утверждается, следует уделить особое внимание содержанию трудовых договоров, при этом целесообразно контролировать соблюдение норм не только трудового законодательства, но и требований Налогового кодекса.

Например, на практике зачастую многие руководители в целях материального стимулирования сотрудников выплачивают разовые премии в тех размерах, в которых это позволяют сделать финансовые результаты организации.

Безусловно, заранее предусмотреть конкретный размер премии, подлежащей выплате соответствующему сотруднику в целях его указания в трудовом договоре практически невозможно.

В связи с этим в трудовых договорах указываются только должностные оклады работников. В таком случае при обнаружении сумм выплаченных премий в ходе налоговой проверки инспектор исключит данные затраты из налоговой базы по налогу на прибыль, как не поименованные в трудовом договоре.

Чтобы избежать подобной проблемы следует иметь в виду, что законодатель вовсе не требует указания в трудовом и коллективном договорах конкретных сумм премий.

Работодателю достаточно сделать ссылку на утвержденный локальный нормативный акт, например, указав, что работнику выплачиваются премии в порядке, установленном Положением об оплате труда и премировании. Обратившись к указанному локальному акту, контролер сможет установить порядок и условия выплаты, а также методику расчета премий в компании и вопросов к организации–работодателю у него не возникнет.

3. Начисленная амортизация.

Методология ведения бухгалтерского учета предусматривает начисление амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов. Налоговое законодательство называет такое имущество амортизируемым.

Статья 256 НК РФ включает в эту категорию объекты интеллектуальной собственности и другое имущество, принадлежащее организации на праве собственности и используемое для извлечения дохода. Дополнительно установлен стоимостной и временной критерии – стоимость таких активов должна превышать 100 000 рублей, а сроки эксплуатации быть более 12 месяцев.

Важно иметь в виду, что в целях бухгалтерского учета в состав основных средств включается имущество, стоимость которого составляет более 40 000 рублей. Данное обстоятельство влечет возникновение разницы между порядком бухгалтерского и налогового учета таких объектов.

Следует отметить, что некоторое имущество не подлежит амортизации, например: земельные участки и другие объекты природопользования, ценные бумаги, а также объекты незавершенного капитального строительства.

В отличие от положений бухгалтерского учета, в соответствии с которыми компания имеет право самостоятельно установить сроки полезного использования основных средств, Налоговый кодекс обязывает организацию применять для этих целей специальный нормативный акт — Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 года № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

Данный документ устанавливает 10 групп амортизируемого имущества исходя из сроков их полезного использования, например:

  • первая группа включает в себя недолговечное имущество, подлежащее эксплуатации от 1 года до 2 лет включительно;
  • десятая группа объединяет объекты, сроком использования более 30 лет.

Для отнесения основных средств в ту или иную группу следует ориентироваться на коды ОКОФ соответствующих объектов. К примеру, ноутбук, имеющий код 14 3020000, относится к подгруппе «Техника электронно-вычислительная», включенной во вторую амортизационную группу, сроки полезного использования в рамках которой могут быть установлены в интервале свыше 2 лет и до 3 лет включительно, то есть от 25 до 36 месяцев.

4. Прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

В данную категорию законодатель включил некоторые виды налогов, учитываемых при налогообложении прибыли, например: налог на имущество и транспортный налог, суммы взносов во внебюджетные фонды.

В состав прочих также входят расходы:

— на эксплуатацию служебного транспорта;

— компенсации за использование личных автомобилей сотрудников в служебных целях (в пределах установленных норм);

— расходы на командировки работников;

— платежи по арендуемому и лизинговому имуществу;

— оплата нотариальных действий;

— платежи за услуги связи и использование сети «Интернет»;

— расходы на аудиторские, юридические, консультационные услуги и другие виды затрат.

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения

Открытый перечень расходов, не принимаемых в состав налоговой базы по налогу на прибыль, приведен в статье 270 НК РФ. В качестве примера можно привести следующие затраты:

— дивиденды, выплаченные собственникам организации;

— пени и штрафы, перечисляемые в бюджет и внебюджетные фонды;

— взносы на негосударственное пенсионное обеспечение;

— суммы материальной помощи сотрудникам;

— оплата отпусков сверх продолжительности, установленной действующим законодательством;

— оплата сотрудникам проезда от дома к месту работы и обратно на общественном транспорте, за исключением случаев, когда такие выплаты предусмотрены трудовым или коллективным договором;

— оплата сотрудникам путевок на лечение и отдых, а также экскурсий, путешествий, товаров личного потребления, абонементов в фитнес-клубы, приобретение печатных изданий непроизводственного характера и другие аналогичные затраты в пользу работников;

— прочие расходы, не соответствующие критериям, установленным статьей 252 НК РФ, а именно не имеющие необходимого документального подтверждения и не обоснованные с экономической точки зрения.

Обратите внимание: по мере выхода и вступления в силу изменений законодательства Российской Федерации часть информации, которая приведена на этой странице может оказаться устаревшей и не подлежащей применению.

Получить консультацию по вопросам учета налога на прибыль организаций и другим, а также заказать необходимую услугу можно у специалистов нашей компании по телефонам в Москве: +7 (495) 795-85-39, +7 (903) 713-67-52.

IV. Учет налога на прибыль

20. Для целей Положения сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль учитывается в бухгалтерском учете на обособленном субсчете по учету условных расходов (условных доходов) по налогу на прибыль к счету по учету прибылей и убытков.

Абзацы четвертый — пятый исключены. — Приказ Минфина России от 11.02.2008 N 23н.

(см. текст в предыдущей )

21. Для целей Положения текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств (активов), отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль.

Практический пример расчета для определения текущего налога на прибыль приведен в приложении к Положению.

(п. 21 в ред. Приказа Минфина России от 11.02.2008 N 23н)

(см. текст в предыдущей )

22. Способ определения величины текущего налога на прибыль закрепляется в учетной политике организации.

Организация может использовать следующие способы определения величины текущего налога на прибыль:

на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете в соответствии с пунктами 20 и 21 Положения.

Налоговая база по налогу на прибыль

При этом величина текущего налога на прибыль должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль;

на основе налоговой декларации по налогу на прибыль. При этом величина текущего налога на прибыль соответствует сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Сумма доплаты (переплаты) налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие отчетные (налоговые) периоды, не влияющая на текущий налог на прибыль отчетного периода, отражается по отдельной статье отчета о финансовых результатах (после статьи текущего налога на прибыль).

(в ред. Приказа Минфина России от 06.04.2015 N 57н)

(см. текст в предыдущей )

(п. 22 в ред. Приказа Минфина России от 11.02.2008 N 23н)

(см. текст в предыдущей )

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *