Налог на имущество несовершеннолетних детей

Должны ли дети платить налоги

Дети должны платить налоги (позиция налоговых органов)

  • Аргументы в пользу того, что дети не должны платить налоги

  • Выводы

  • Полезные ссылки по теме

  • Достаточно часто налоговым консультантам задают вопросы о том, должны ли дети уплачивать налоги в связи с тем, что в силу своего возраста дети являются полностью или частично недееспособными. Чаще всего вопрос касается налога на имущество физических лиц, реже — при уплате НДФЛ с дохода, от продажи имущества и использовании имущественных налоговых вычетов.

    В данном вопросе важна точность формулировок, поэтому для начала надо отметить, что согласно пункту 1 статьи 54 Семейного кодекса РФ ребенком признается лицо, не достигшее возраста восемнадцати лет (совершеннолетия).

    Дети должны платить налоги (позиция налоговых органов)

    С одной стороны, согласно статье 19 Налогового кодекса РФ (НК) налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. Эту обязанность налоговики чудным образом связывают со статьей 27 НК, из которой (по их мнению) следует, что законными представителями несовершеннолетних являются их родители, и поэтому они должны уплачивать за детей налоги и даже ссылаются на нее в разных разъяснениях и письмах (к примеру, в Письме Минфина РФ от 11.08.2011 № 03-05-06-01/62).

    Налоговые органы обычно не возражают против уплаты родителями налогов за своих детей, поскольку для них уплата суммы в бюджет предпочтительнее. Полагаю, что в таком случае родителю, уплатившему налог, впоследствии можно обращаться в ФНС с требованием о зачете или возврате излишне уплаченного налога в порядке статьи 78 НК, т.к. оснований для отказа у налогового органа не будет, но такое требование может вызвать у налоговиков ступор.

    Аргументы в пользу того, что ребенок не должен платить налоги

    С другой стороны:

    1. Положение статьи 8 Cемейного кодекса РФ о том, что родители обязаны содержать своих несовершеннолетних детей, к налогам отношения не имеет, т.к. содержание ребенка в смысле семейного законодательства не означает обязанность уплачивать за него налоги.

    2. В статье 8 НК дано понятие налога, под которым считается "обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с … физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности … денежных средств". Следовательно, ребенок обязан платить налог "из своего кошелька", которого у малолетнего ребенка просто нет.

    3. Согласно статье 45 НК налог обязан заплатить сам налогоплательщик (т.е. исполнение налогового обязательства за другого было прямо запрещено до вступления в силу Закона № 401-ФЗ от 30.11.2016), то есть ребенок, а он этого сделать не может в силу своего возраста. Согласно статье 249 Гражданского кодекса РФ, налог обязан уплачивать каждый из сособственников – и при этом, уже по нормам НК, кто-то один не может уплатить за всех.

    4. В своем Письме от 22.04.2015 №03-02-08/22997 Минфин РФ в очередной раз разъяснил, что Налоговым кодексом РФ не предусмотрена уплата налогов третьими лицами, в том числе близкими родственниками, за налогоплательщиков.

    5. Привлечь к налоговой ответственности (т.е. оштрафовать) малолетнего ребенка нельзя, поскольку согласно пункту 2 статьи 107 НК к налоговой ответственности может быть привлечено лицо, достигшее возраста 16 лет. Но даже вопрос о налоговой ответственности с 16 лет является спорным. Так Конституционный Суд РФ в своем Постановлении от 13 марта 2008 г. № 5-П отметил, что способность гражданина своими действиями приобретать и осуществлять гражданские права, создавать для себя гражданские обязанности и исполнять их (гражданская дееспособность) возникает в полном объеме с наступлением совершеннолетия, т.е. по достижении 18-летнего возраста (п. 1 ст. 21 ГК РФ), а Семейным кодексом РФ устанавливается, что ребенком признается лицо, не достигшее возраста 18 лет (совершеннолетия) (пункт 1 статьи 54). Несовершеннолетние же дети, неся бремя уплаты налогов как сособственники, не могут рассматриваться как полностью самостоятельные субъекты налоговых правоотношений, возникающих при применении указанных положений НК РФ, поскольку они в силу закона не могут совершать самостоятельно юридически значимые действия в отношении недвижимости и в связи с этим в полной мере являться самостоятельными плательщиками налога на доходы физических лиц.

    6. Потребовать штраф с рдителей вроде бы можно, им уже больше 16 лет — родители ребенка являются законным представителем своего ребенка (т.е. — налогоплательщика — физического лица) и этим налоговики даже пугают в своих письмах (например, Письмо ФНС России от 23.04.2009 № 3-5-04/495@), но Налоговый кодекс РФ не предусматривает ответственность за действие или бездействие законных представителей физических лиц, что подтверждает и ВАС, который в пункте 3 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснил, что: "По смыслу главы 4 НК РФ, в том числе пункта 1 статьи 26, субъектом налогового правоотношения является сам налогоплательщик (в нашем случае — ребенок), независимо от того, лично ли он участвует в этом правоотношении либо через законного или уполномоченного представителя".

    7. Налоговики не могут воспользоваться и статьей 51 НК, в которой для опекунов установлены обязанности по уплате налогов недееспособного физического лица. В этой статье определено, что налог может заплатить опекун, но только за того человека, которого суд признал недееспособным.

      Вопросы и ответы

      Следовательно, и эта норма к детям не относится.

    8. Последним аргументом налоговиков может быть статья 80 Семейного кодекса РФ, согласно которой родители обязаны содержать несовершеннолетних детей. В этой статье речь идет об обязанностях родителей по содержанию детей и прямо указано, что порядок и форма предоставления содержания несовершеннолетним детям определяются родителями самостоятельно, но уплату налога вряд ли можно отнести к обязанности по содержанию детей.

    9. Инспекторам, конечно же такие рассуждения не нравятся, поэтому последнее, чем могут угрожать инспекторы, — это предусмотренными:

      • статьей 75 НК пенями;

      • статьей 122 НК штрафом за неуплату налога.

        При этом надо иметь в виду следующее:

      • как пени, так и штраф уплачивается только в том случае, когда налогоплательщик обязан уплачивать налог;

      • пени расчитываются по формуле: сумма пени = сумма недоимки x количество дней просрочки x (1/300) x ставка рефинансирования (до 31.12.2015) или ключевая ставка (с 01.01.2016), т.е. при ставке рефинансирования ЦБ РФ, равной 8,25 %, пеня достигнет суммы налога примерно через 5 лет (годовые пени составят около 20%).

      • штраф на неуплату налога равен 20% от неуплаченной суммы налога, но при этом налоговому органу необходимо будет доказать вину ребенка, включая то обстоятельство, что ребенок осознавал, что своим бездействием нарушает налоговое законодательство РФ.

      Выводы о том, должен ли ребенок платить налоги

      Таким образом, налоги, которые обязаны уплачивать несовершеннолетние (как правило, в связи с владением налогооблагаемым имуществом), обычно уплачиваются их родителями, хотя это и не в полной мере соответствует требованиям НК РФ.

      В случае спора (если вашему ребенку не исполнилось 16 лет) налоговики не должны вас штрафовать, но, скорее всего, налоговики накажут родителей и штраф придется оспаривать в суде.

      При этом надо иметь в виду, что Налоговым кодексом РФ льготы детям по налогу на имущество физических лиц не установлены, но т.к. этот налог является местным, льготы по нему могут быть установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя).

      Статья написана и размещена 8 сентября 2013 года. Дополнена — 27.08.2015, 05.10.2016, 06.12.2016, 15.08.2018

      ВНИМАНИЕ!

      Копирование статьи без указания прямой ссылки запрещено. Внесение изменений в статью возможно только с разрешения автора.

      Автор: юрист и налоговый консультант Александр Шмелев © 2001 — 2018

      Полезные ссылки по теме "Должны ли дети платить налоги"

      1. НДФЛ с наследства

      2. Налоговая ответственность за непредставление документов

      3. Ошибки при заполнении налоговой декларации 3-НДФЛ

      4. Порядок получения подтверждения статуса налогового резидента РФ

      5. Когда и о чем надо сообщать в ФНС

      6. Конвенция о международном обмене налоговой информацией

      7. Личный кабинет налогоплательщика

      8. Льготы по налогам пенсионерам — порядок предоставления и образец заявления

      9. Как уплатить налоги через интернет

      10. Должны ли дети платить налоги

      11. Как получить отсрочку (рассрочку) по уплате налога

      12. Налоговые проверки

      13. Что должна содержать жалоба налоговую инспекцию

      14. Налоговая декларация

      15. Налоги

      16. Налоговые вычеты

      17. Налоговая ответственность за:

      Tags: дети, уплата, налоги

      Несовершеннолетние, имеющие в собственности недвижимость, облагаемую налогом на имущество, являются налогоплательщиками вне зависимости от возраста, имущественного положения и иных критериев, а также независимо от того, используется ли ими это имущество. Налогом на имущество облагаются жилые дома, жилые помещения (квартиры, комнаты), гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, иные строения, здания, помещения и сооружения. Сведения об этом имуществе и его владельце налоговые органы получают от Росреестра (п. 4 ст. 85, ст. ст. 400, 401 НК РФ; п. 1 Положения, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.06.2009 N 457).

      Кто исполняет обязанность по уплате налога

      Родители (усыновители, опекуны, попечители) как законные представители несовершеннолетних детей, имеющих в собственности имущество, подлежащее налогообложению, осуществляют правомочия по управлению данным имуществом, в том числе исполняют обязанности по уплате налогов (ст. 26, п. 2 ст. 27, ст. 45 НК РФ; ст. ст. 26, 28, 32, 33 ГК РФ).

      Когда платить налог

      Налоговая инспекция рассчитывает налог на имущество по каждому объекту налогообложения, формирует налоговое уведомление и не позднее 30 рабочих дней до наступления срока платежа направляет его гражданину. Гражданин уплачивает налог на основании полученного уведомления, т.е. обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения уведомления. При этом налоговый орган имеет право исчислить налог за три календарных года, предшествующих году направления уведомления (п. 6 ст. 6.1, п. 2 ст. 52, п. 4 ст. 57, ст. 409 НК РФ).

      Так, налоговое уведомление, направленное в 2017 г., может содержать в себе суммы налога, исчисленные за 2014 — 2016 гг.

      Уведомление может быть передано вам лично под расписку, отправлено по почте заказным письмом либо передано в электронной форме, в частности, через личный кабинет налогоплательщика (п. 4 ст. 52 НК РФ).

      Налог за налоговые периоды начиная с 2015 г. уплачивается не позднее 1 декабря года, следующего за налоговым периодом (годом), за который исчислен налог. Например, налог за 2016 г. следует уплатить не позднее 01.12.2017. За более ранние периоды (до 2015 г.) налог следовало уплачивать не позднее 1 октября года, следующего за истекшим годом (п. 1 ст. 409 НК РФ; Письмо ФНС России от 11.01.2016 N БС-4-11/48@).

      Отметим, что нормативным актом субъекта РФ, на территории которого налог на имущество определяется исходя из кадастровой стоимости всех или отдельных объектов налогообложения, может быть установлено, что на сумму недоимки по налогу на имущество, подлежащему уплате за 2015 г., пеня начисляется только начиная с 01.05.2017, за 2016 г. — начиная с 01.07.2018, за 2017 г. — начиная с 01.07.2019 (п. 4.1 ст. 75, п. 3 ст. 402 НК РФ; ст. 1 Закона г. Москвы от 14.12.2016 N 45; п. 2 ст. 7 Закона г. Москвы от 29.11.2017 N 45; Письмо Минфина России от 29.12.2016 N 03-05-04-01/79213).

      Обратите внимание!

      Если законный представитель до 31.12.2016 представил в налоговый орган сообщение о каждом объекте налогообложения, по которому уведомление не было получено и налог никогда не уплачивался (за исключением случая использования права на налоговую льготу), инспекция вправе начислить налог только за 2016 г. С 2017 г. данная льгота отменена, поэтому при получении такого сообщения инспекция может направить уведомление об уплате налога за три предшествующих года, но не ранее момента возникновения права на объект (п. 2.1 ст. 23, абз. 4 п. 2 ст. 52 НК РФ; ч. 5 ст. 7 Закона от 02.04.2014 N 52-ФЗ; Информация ФНС России).

      Неуплата или несвоевременная уплата налога на имущество может повлечь (п. 2 ст. 45, ст.

      Начисляется ли налог на имущество детей?

      48, п. 1 ст. 75, ст. 122 НК РФ):

      • начисление пеней;
      • наложение штрафа;
      • взыскание задолженности по налогу (недоимки), а также пеней и штрафа через суд.

      Кто имеет право на льготы по налогу

      Обязанность уплачивать налог на имущество не возникает при наличии у налогоплательщика права на льготу. Освобождение от уплаты налога возможно только в отношении одного объекта каждого вида по выбору налогоплательщика независимо от количества оснований для такого освобождения. При этом в отношении объектов, кадастровая стоимость которых более 300 млн руб., льгота не предоставляется (п. 2 ст. 399, ст. 407 НК РФ).

      К льготным категориям граждан, не уплачивающих налог на имущество, относятся, например, дети из семей военнослужащих, потерявших кормильца (пп. 9 п. 1 ст. 407 НК РФ).

      Дополнительные льготы по налогу на имущество могут также устанавливаться представительными органами муниципальных образований (законами гг. Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) (абз. 2 п. 2 ст. 399 НК РФ).

      Каков порядок оформления льготы по налогу

      Для получения льготы законный представитель несовершеннолетнего гражданина должен представить заявление о предоставлении льготы и документы, подтверждающие право на нее, в налоговый орган по своему выбору. Если ребенку уже предоставлялась льгота в соответствии с Законом от 09.12.1991 N 2003-1, законный представитель вправе не подавать документы и заявление повторно (п. 6 ст. 407 НК РФ; ч. 4 ст. 3 Закона от 04.10.2014 N 284-ФЗ).

      Если несовершеннолетний имеет право на льготу и является собственником нескольких объектов одного вида (например, двух квартир), в налоговый орган необходимо представить уведомление с указанием одного объекта, в отношении которого будет применяться льгота. Срок представления уведомления — до 1 ноября года, начиная с которого применяется налоговая льгота. При отсутствии уведомления освобождение предоставляется в отношении объекта с максимальной суммой налога к уплате (п. 7 ст. 407 НК РФ).

      Каков порядок возврата переплаты налога за прошлые периоды

      При возникновении права на льготу в течение календарного года перерасчет налога производится с месяца, в котором возникло это право.

      В случае несвоевременного обращения за предоставлением льготы по уплате налога перерасчет суммы налога производится не более чем за три года, предшествующих году обращения, но не ранее даты возникновения права на налоговую льготу по письменному заявлению законного представителя несовершеннолетнего ребенка (п. 7 ст. 78, п. 6 ст. 408 НК РФ).

      Для возврата излишне уплаченного налога законный представитель представляет в налоговый орган письменное заявление.

      Решение о возврате переплаты должно быть принято налоговым органом в течение 10 рабочих дней со дня получения такого заявления. Затем в течение пяти рабочих дней налогоплательщику направляется сообщение о принятом решении. Возврат налога должен быть произведен в месячный срок со дня получения указанного выше заявления (п. 6 ст. 6.1, п. п. 6, 8, 9 ст. 78 НК РФ).

      Связанные вопросы

      Что делать, если не пришло уведомление на уплату налога? >>>

      Какие пени и штрафы взимаются за неуплату в срок налогов по налоговому уведомлению? >>>

      Какие льготы предусмотрены по налогу на имущество для физических лиц? >>>

      Полезная информация по вопросу

      Официальный сайт Федеральной налоговой службы — www.nalog.ru

      Добавить комментарий

      Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *