Переплата по НДФЛ

Исходя из правовой позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в Постановлении от 28 февраля 2006 года № 11074/05, излишне уплаченной суммой налога может быть признано зачисление на счета соответствующего бюджета средств в размере, превышающем подлежащие уплате суммы за определенные налоговые периоды.

Наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах с бюджетами.

Установить факт переплаты может как сама компания, так и налоговый орган. Если последний выявляет факт переплаты, то он обязан сообщить фирме об этом в течение 10 рабочих дней со дня установления данного факта (п. 3 ст. 78, п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

Самым распространенным способом обнаружения переплаты является совместная сверка расчетов с бюджетом. Инициировать данную процедуру может как компания, так и инспекция. Порядок проведения сверки установлен в разделе 3 Регламента, утвержденного Приказом ФНС России от 9 сентября 2005 года № САЭ-3-01/444@.

В случае, когда сверка проводится по инициативе организации, инспекция обязана ее провести. Для этого необходимо подать заявление в произвольной форме. А вот если инициатива исходит от налогового органа, то участвовать в сверке – это право налогоплательщика, а не обязанность.

Если расхождения между данными фирмы и инспекции отсутствуют, то подписывается акт, он должен быть оформлен в течение 10 рабочих дней. Если же выявляются расхождения, то срок урегулирования вопроса не должен превышать 15 рабочих дней.

Содержание

Есть ли смысл возвращать переплату?

Пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса установлено, что заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством. По информации ФНС, заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога на прибыль может быть подано в течение трех лет с даты представления декларации.

То есть вернуть или зачесть «старую» переплату, с момента возникновения которой прошло более трех лет, компания не сможет. Поэтому необходимо своевременно позаботиться о ее «судьбе».

Согласно письму ФНС от 1 ноября 2013 года № НД-4-8/19645@, НК РФ не определяет основания и порядок списания инспекцией излишне уплаченных сумм налогов, сборов, пеней и штрафов, со дня уплаты которых прошло более трех лет. Но с другой стороны, НК РФ и не препятствует списанию переплаты с истекшим сроком исковой давности на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Кроме того, ревизоры вправе произвести списание суммы излишне уплаченного налога на основании вступившего в силу судебного решения об отказе компании в восстановлении срока давности возврата суммы налога.

Что касается списания переплаты, то НК РФ не препятствует налоговому органу осуществить списание сумм, в отношении которых истек срок, указанный в пункте 7 статьи 78 НК РФ, при обращении компании в инспекцию с просьбой о списании указанных средств, в том числе сумм отмененных налогов. Вместе с тем списание указанных сумм без волеизъявления коммерсантов является неправомерным (Официальный сайт ФНС России, раздел «Часто задаваемые вопросы», 2014). Встречаются решения судов, в которых говорится, что если суд подтвердил невозможность вернуть переплату, то налоговый орган вправе ее списать (Постановление АС Западно-Сибирского округа от 20 мая 2016 г. по делу № А27-14361/2015).

Как долго засчитывается и возвращается переплата?

Решение о зачете переплаты в счет предстоящих платежей принимается инспекцией в течение 10 рабочих дней со дня получения заявления либо со дня подписания акта совместной сверки (если она проводилась). Как было указано выше, зачет суммы переплаты в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам производится ревизорами самостоятельно. Такое решение принимается в течение 10 рабочих дней со дня обнаружения инспекторами факта излишней уплаты налога, либо со дня подписания акта совместной сверки, либо со дня вступления в силу решения суда.

Нормы НК РФ не препятствуют компании самой подать в инспекцию заявление о зачете переплаты с счет погашения недоимки. В этом случае решение ревизоров принимается также в течение 10 рабочих дней со дня получения заявления либо со дня подписания акта сверки. Решение о возврате переплаты принимается контролерами в течение 10 рабочих дней со дня получения заявления от компании о возврате переплаты или со дня подписания акта сверки. При этом сумма переплаты подлежит возврату в течение одного месяца со дня получения заявления.

По разъяснениям Минфина, данным в письме от 21 февраля 2017 года № 03-04-05/9949, сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению компании в течение одного месяца со дня получения инспекцией заявления, в случае подачи уточненной декларации – в течение четырех месяцев.

Данная позиция подтверждается пунктом 11 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 года № 98, согласно которому срок на возврат (зачет) суммы излишне уплаченного налога начинает исчисляться со дня подачи заявления, но не ранее чем с момента завершения камеральной проверки по соответствующему периоду либо с момента, когда такая проверка должна быть завершена по правилам статьи 88 НК РФ.

Что делать, если инспекторы отказали?

Согласно Определению Конституционного суда от 21 июня 2001 года № 173-О, положения статьи 78 Налогового кодекса не препятствуют компании в случае пропуска установленного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства. И в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности – со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ).

Поэтому в случае пропуска срока, установленного пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса, фирма может обратиться в суд для защиты своего права в пределах общего срока исковой давности, установленного статьей 196 ГК РФ (письмо Минфина России от 17 ноября 2017 г. № 03-02-08/75912).

С иском в суд компания вправе обратиться в течение трех лет, считая со дня, когда ею было выявлено нарушение своего права на своевременный зачет или возврат переплаты (п. 79 постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. № 57).

Обратите внимание

Пунктом 10 статьи 78 НК РФ установлено, что в случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением законных сроков, ревизорам на сумму переплаты, которая не возвращена, начисляются проценты в пользу компании за каждый календарный день нарушения срока возврата.

С указанным соглашаются и нижестоящие суды (Постановления АС Северо-Кавказского округа от 14 июня 2017 г № Ф08-3157/2017, АС Центрального округа от 5 июля 2016 г. № Ф10-1951/2016, АС Волго-Вятского округа от 5 апреля 2016 г. № Ф01-638/2016, АС Московского округа от 18 января 2016 г. № Ф05-18975/2015).

Вопрос определения времени, когда компания узнала или должна была узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки всех имеющих значение для дела обстоятельств в совокупности:

  • установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату;
  • определить, была ли у компании возможность для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации;
  • проверить изменения законодательства в течение рассматриваемого налогового периода;
  • выявить другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога.

При этом бремя доказывания обстоятельств возлагается на компанию (Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 8 февраля 2017 г. № Ф01-6252/ 2016 по делу № А11-13538/2015).

Какие налоги можно зачесть, а какие нельзя?

В России устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные (п. 1 ст. 12 НК РФ). В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 78 Налогового кодекса зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням.

Другими словами, зачесть переплату налога на имущество организаций можно в счет уплаты транспортного налога, но нельзя – в счет уплаты налога на прибыль, поскольку первые два налога – региональные, а последний – федеральный, хотя и уплачивается в федеральный и региональный бюджет. А вот зачесть переплату по НДС в счет уплаты налога на прибыль можно.

Согласно разъяснениям налоговой службы, данным в письме от 6 февраля 2017 года № ГД-4-8/2085@, правила, установленные статьей 78 Налогового кодекса, распространяются на налоговых агентов, плательщиков сборов и участников консолидированной группы налогоплательщиков (п. 14 ст. 78 НК РФ). Поэтому зачет переплаты соответствующего вида налога возможен в счет погашения задолженности по НДФЛ налогового агента.

Обратите внимание

Подтверждение факта ошибочного перечисления сумм по реквизитам уплаты НДФЛ, как и подтверждение факта излишнего удержания и перечисления НДФЛ, производится на основании выписки из регистра налогового учета за соответствующий период и сверки платежных документов.

А вот по вопросу зачета излишне уплаченной суммы НДФЛ в счет будущих платежей по этому же налогу ФНС сообщила следующее: пунктом 9 статьи 226 Налогового кодекса установлено, что уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается, поэтому перечисление в бюджет суммы, превышающей сумму налога, фактически удержанного из доходов сотрудников, не является уплатой НДФЛ.

В этом случае налоговый агент вправе обратиться в инспекцию с заявлением о возврате на расчетный счет суммы, не являющейся НДФЛ и ошибочно перечисленной в бюджет.

Ревизоры в случае отсутствия у указанного агента задолженности по иным федеральным налогам, не являющейся НДФЛ, осуществляют возврат в порядке, установленном статьей 78 Налогового кодекса.

Подтверждение факта ошибочного перечисления сумм по реквизитам уплаты НДФЛ, как и подтверждение факта излишнего удержания и перечисления НДФЛ, производится на основании выписки из регистра налогового учета за соответствующий период и сверки платежных документов.

Кроме того, возможен зачет таких ошибочно перечисленных сумм по реквизитам уплаты НДФЛ в счет погашения долгов по налогам соответствующего вида, а также в счет будущих платежей по иным налогам соответствующего вида.

Насколько охотно ФНС возвращает переплату?

Как показывает практика, ревизоры возвращают переплату, когда такая переплата подтверждена актом сверки. Наибольшие сложности вызывает возмещение налога при совершении экспортных операций, поскольку при экспорте компания вместе с декларацией представляет целый пакет документов, подтверждающих применение нулевой ставки (ст. 165 НК РФ). И налоговики ищут основания для отказа.

Пленум ВАС РФ в Постановлении от 18 декабря 2007 года № 65 разъяснил вопросы, возникающие при рассмотрении судами заявлений коммерсантов, связанных с защитой права на возмещение НДС по операциям, облагаемым нулевой ставкой.

Так, Высший Арбитражный Суд Российской Федерации указал, что фирма может обратиться в суд только после того, как она представит декларацию по НДС, заявление о зачете (возврате) налога, полный пакет документов, подтверждающий применение нулевой ставки, а также по требованию ревизоров документы, подтверждающие вычеты по НДС.

В свою очередь контролеры не вправе отказать в возмещении НДС, если они не истребовали и не проверили бумаги компании. Представление документов, имеющих незначительные дефекты формы или содержания, не может рассматриваться как непредставление этих бумаг. При возникновении спора значительность таких дефектов оценивается судом.

И только в исключительных случаях арбитры могут признать административную (внесудебную) процедуру возмещения НДС соблюденной, если установят, что правомерно истребованные у налогоплательщика инспекцией документы представлены первым непосредственно в суд по уважительным причинам.

Читайте также «Что нового в НДС с 1 апреля 2018 года»

Журнал «Расчет»

Правдивый журнал о работе бухгалтера сегодня. В издании не публикуются теории или нормы законов, все тексты – реальный опыт бухгалтеров, директоров, юристов и кадровых работников. Интересную статью «для себя» в каждом номере найдет любой сотрудник компании.

Заказать журнал

Общие сведения о работе с налоговой отчетностью онлайн

Для юридических лиц и ИП работа в личном кабинете (ЛК) налогоплательщика имеет ряд преимуществ:

  • отправка документации на корректировку сведений из ЕГРЮЛ и ЕГРИП;
  • передача в налоговую структуру данных об открытии и закрытии счетов;
  • постановка и снятие с учета, внесение изменений по обособленным подразделениям;
  • постановка и снятие с учета юридического лица, работающего по ЕНВД;
  • использование в деятельности актуальных сведений о необходимых перечислениях в бюджет, уточнение назначения платежей;
  • получение субъектом хозяйственной деятельности списка налоговой и бухгалтерской отчетности за текущий год;
  • формирование выписок из ЕГРЮЛ, ЕГРИП на свою организацию;
  • отслеживание информации о состоянии запросов;
  • отправка заявлений в налоговые органы.

Кабинет налогоплательщика.

Среди отрицательных качеств работы сервиса выделяются:

  • создатели уверяют, что пользователи личного кабинета смогут самостоятельно в нем зарегистрировать юридическое лицо, но данную процедуру не выполнить без электронной цифровой подписи. Сертификат на последнюю, в свою очередь, не выдадут без уставной документации;
  • через личный кабинет можно отправить в налоговые органы сведения об открытии и закрытии счетов. Но с момента вступления в силу ФЗ РФ № 52, который внес корректировки в НК РФ, данная опция неактуальна.

Возможные действия при выявлении переплаты по НДФЛ в ЛК

Обратите внимание! По правилам законодательства, если в личном кабинете налогоплательщика появилась переплата по налогу НДФЛ из-за различного рода ошибок, хозяйствующий субъект излишки уплаты может вернуть.

Возврат либо зачет переплаты

Если в кабинете плательщика по НДФЛ появляются лишние переплаченные суммы, то существует возможность произвести их зачет либо возврат. При удержании лишней суммы денег налоговиком вернуть их юридическому лицу должна сама государственная структура.

Оформить возврат переплаты по НДФЛ из налоговой можно в следующих случаях:

  • если ранее у плательщика налога выявилась переплата в связи с обретением положения налогового резидента РФ;
  • в случае, когда работодатель, производивший удержание суммы, на момент обнаружения излишне перечисленных денег прекратил свое существование (например, из-за ликвидации);
  • если удержание произошло с некоторых видов доходов.

К доходам, обозначенным в пункте 3, относят:

  • пенсии, выплачиваемые на основании договоров, заключенных между Негосударственным Пенсионным Фондом и работодателем. В данном случае возврат возможен, если при уплате взносов в срок до 1 января 2005 года с них было произведено удержание НДФЛ;
  • доходы, полученные от перечисления в период до 1 января 2008 года частичных взносов за договоры долгосрочного добровольного страхования жизни.

Поэтапная инструкция по возвращению и зачету переплаты

1 этап. При обнаружении лишнихперечислений по НДФЛ потребуется отправить заявление на возврат в налоговую службу, в которой юридическое или физическое лицо становилось на учет.

Для написания заявления можно воспользоваться образцом, представленным ниже.

Образец заявления.

Существует несколько способов отправки документа:

  • при личном посещении;
  • через доверенное лицо;
  • с использованием услуг Почты России;
  • через ЛК налогоплательщика в электронном виде.

К заявлению потребуется приложить документацию, подтверждающую факт перечисления излишков (справка по расчетам с бюджетом, свидетельства о проведении перечислений, документация, подтверждающая наличие льгот и прочее).

2 этап. После передачи документации налоговикам на протяжении 10 дней они будут принимать решение о возврате переплаченной суммы сверх необходимого значения. Далее потребуется еще 5 дней на то, чтобы налогоплательщику было направлено оповещение по итогам рассмотрения заявления. В итоге выплата лишних денег, поступивших от резидента, начиная со дня подачи заявления должна произвестись на протяжении месяца.

Зачет переплаты

Можно ли в счет уплаты пени зачесть переплату по налогу НДФЛ? В связи с тем, что данный налог относится в категории федеральных сборов, излишки по нему могут зачесться только для следующих платежей:

  • для НДС;
  • сбора по УСН;
  • ЕНВД;
  • для уплаты сбора на доходы физ. лиц;
  • для уплаты штрафов, выставленных хозяйствующему субъекту по выше обозначенным платежам;
  • налог на прибыль.

Для таких сборов, как транспортный и на имущество, зачет излишка по НДФЛ не перечислить, так как данные платежи относятся к категории региональных.

Зачет потребует написания заявления в налоговый орган с обозначением реквизитов расчетного счета для перевода излишков по НДФЛ. С момента поступления прошения о зачете излишне уплаченных сумм перечисление должно осуществиться на протяжении 30 дней Федеральным Казначейством после соответствующего распоряжения ФНС. В бухгалтерском учете данная процедура отражается проводкой Дт 51-Кт 68.

Зачет излишка по пени в счет налога

Зачет переплаты.

Как зачесть переплату по пени в счет уплаты налога? При обнаружении в ЛК неточностей при оплате пени по налогу НДФЛ налоговики позволяют погашение этого же сбора в следующем расчетном периоде. Помимо НДФЛ работодатель сможет зачесть данную сумму в счет прочих объектов налогообложения с недоимкой, а также пени и штрафов по ним.

Для зачета излишков пени также потребуется заявление в налоговый орган. Оно должно содержать данные о виде излишков по пени и куда их следует перевести (разновидность и реквизиты). Сроки рассмотрения подобных обращений и перевода денежных средств не изменяются.

Важно! Если у налогоплательщика есть недоимка по какому-либо другому налогу федерального значения, то заявление можно не писать, так как специалисты налоговой службы после обнаружения ошибки на протяжении 10-ти дней сами проведут зачет.

Если за истекший месяц после отправки заявления на возврат (зачет) лишних денег по НДФЛ, перечисления не было, то кроме самой излишне уплаченной суммы ведомство должно будет выплатить проценты за каждый пропущенный день. Они определяются ставкой рефинансирования Банка России (БР).

Обратите внимание! На основании пунктов 1, 3 ст. 3 ФЗ № 166 от 23.06.2014 г. хозяйствующий субъект обладает правом на возврат излишне удержанных (уплаченных) сумм по НДФЛ на протяжении 3-х лет с момента уплаты.

Вход для клиентов

Как вернуть (зачесть) переплату по НДФЛ организации – налоговому агенту? Каков порядок возврата налога, который излишне удержан с доходов физического лица и перечислен в бюджет? В каком порядке возвращается (зачитывается) переплата по НДФЛ, возникшая по другим причинам?

Сотрудники контролирующего органа выпустили Письмо от 06.02.2017 № ГД-4-8/2085@, в котором дали разъяснения по вопросу зачета (возврата) излишне уплаченных сумм НДФЛ. В этом письме чиновники обратили внимание на то, что порядок возврата (зачета) излишне уплаченного НДФЛ зависит от того, признаются ли данные суммы самим налогом. В статье рассмотрим эти разъяснения более подробно.

Вначале напомним, что согласно пп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджетную систему РФ на соответствующие счета Федерального казначейства налоги.

В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ в целях применения гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ налоговыми агентами признаются российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 данной статьи.
Кроме того, они обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 НК РФ.
Также налоговыми агентами для целей применения указанной главы признаются российские организации, которые перечисляют суммы денежного довольствия, денежного содержания, заработную плату, иное вознаграждение (другие выплаты) военнослужащим и лицам гражданского персонала (федеральным государственным гражданским служащим и работникам) Вооруженных Сил РФ (п. 7.1 ст. 226 НК РФ).
Удержанный НДФЛ необходимо перечислить в бюджет в сроки, которые установлены п. 1, 2 ст. 223, п. 6 ст. 226 НК РФ (письма Минфина РФ от 01.02.2017 № 03 04 06/5209, от 25.07.2016 № 03 04 06/43463, 03 04 06/43479, ФНС РФ от 26.05.2014 № БС-4-11/10126@).
Отметим, п. 9 ст. 226 НК РФ установлено, что уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. Следовательно, перечисление в бюджет суммы, превышающей сумму фактически удержанного из доходов физических лиц НДФЛ, не является уплатой налога.
Таким образом, НДФЛ, перечисленный в бюджет раньше срока выплаты дохода, сотрудники налоговой не признают налогом. В этом случае обязанность налогового агента по перечислению НДФЛ не является исполненной. Соответственно, организация – налоговый агент обязана заново уплатить налог в полной сумме. Такие разъяснения представлены в письмах Минфина РФ от 16.09.2014 № 03 04 06/46268, ФНС РФ от 06.02.2017 № ГД-4-8/2085@, от 29.09.2014 № БС-4-11/19714@. Кроме того, НДФЛ, уплаченный раньше срока, зачесть в счет предстоящих платежей не получится, его можно только вернуть из бюджета (Письмо ФНС РФ от 29.09.2014 № БС-4-11/19714@).

Порядок возврата ндфл, который излишне удержан с доходов физического лица и перечислен в бюджет.

Ситуация, когда организация – налоговый агент излишне удержала НДФЛ с доходов физического лица и перечислила его в бюджет, может возникнуть, например, при предоставлении сотруднику имущественного или социального вычета не с начала года. В этом случае согласно п. 1 ст. 231 НК РФ излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика. При этом организация обязана сообщить нало-гоплательщику о каждом ставшем известным ему факте излишнего удержания налога и сумме излишне удержанного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

Обратите внимание:

Возврат суммы налога налогоплательщику в отсутствие налогового агента (например, в случае ликвидации организации) либо в связи с перерасчетом по итогам налогового периода в соответствии с приобретенным им статусом налогового резидента РФ производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), а не организацией – налоговым агентом (п. 1 и 1.1 ст. 231 НК РФ).
Возврат сотруднику-налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится организацией – налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему РФ в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент удерживает налог, в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика. Такой возврат может производиться только путем перечисления денежных средств на счет налогоплательщика в банке, указанный в его заявлении (ст. 231 НК РФ, письма ФНС РФ от 18.07.2016 № БС-4-11/12881@, Минфина РФ от 16.05.2011 № 03 04 06/6-112 (п. 2)).
Приведем примеры возврата излишне удержанного и перечисленного в бюджет НДФЛ.

Если сумма предстоящих платежей по ндфл больше, чем сумма, которую надо вернуть сотруднику.

Пример 1.
20.02.2017 сотрудник подал заявление о возврате излишне удержанной суммы НДФЛ в размере 23 000 руб. Сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет со всех выплаченных организацией физическим лицам доходов, составила:
– на 10.03.2017 – 18 000 руб.;
– на 10.04.2017 – 18 000 руб.

Как в этом случае зачесть НДФЛ?
Как уже было сказано, сначала необходимо перечислить сумму излишне удержанного НДФЛ на счет сотрудника, указанный в заявлении о возврате. Затем на сумму возвращенного налога нужно уменьшить сумму текущих платежей по НДФЛ, исчисленному с выплат всем физическим лицам, получившим от организации доходы, пока полностью не будет зачтена возвращенная сумма.
Вся сумма излишне удержанного с доходов сотрудника налога в размере 23 000 руб. перечислена на его карту в день выплаты зарплаты – 10.03.2017. Часть возвращенного налога в размере 18 000 руб. организация зачтет в уменьшение НДФЛ, подлежащего перечислению 10.03.2017. Таким образом, перечислять НДФЛ в бюджет 10.03.2017 организация не будет.

На оставшуюся часть возвращенного сотруднику НДФЛ в размере 5 000 руб. (24 000 — 18 000) организация уменьшит НДФЛ, подлежащий перечислению 10.04.2017. В итоге в бюджет организация заплатит налог в сумме 13 000 руб. (18 000 — 5 000).

Пример 2.
20.02.2017 сотрудник представил заявление о возврате излишне удержанной суммы НДФЛ в размере 63 000 руб. Сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет со всех выплаченных организацией физическим лицам доходов, равна:
– на 10.03.2017 – 18 000 руб.;
– на 10.04.2017 – 18 000 руб.;
– на 10.05.2017 – 18 000 руб.
Как в данном случае зачесть НДФЛ?

Из условий примера следует, что сумма подлежащего возврату сотруднику НДФЛ больше предстоящих платежей по этому налогу, так как излишне удержанный НДФЛ необходимо вернуть в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика. В данном случае за возвратом излишнего НДФЛ организация должна обратиться в свою налоговую инспекцию. Для этого в течение 10 рабочих дней со дня получения от работника заявления о возврате излишнего НДФЛ организации нужно представить в налоговую инспекцию (п. 1 ст. 231 НК РФ, Письмо ФНС РФ от 20.09.2013 № БС-4-11/17025):
1) заявление о возврате излишне удержанной суммы налога;
2) выписку из налогового регистра по НДФЛ за период, когда налог был излишне удержан;
3) справку 2-НДФЛ на это лицо за период, когда был излишне удержан налог. Если организация обращается за возвратом НДФЛ, излишне удержанного в прошлые годы, нужно представить две справки: первичную и исправленную;
4) документы, подтверждающие излишнее перечисление налога (например, платежное поручение, выписку).
В течение месяца со дня подачи этих документов контролирующий орган должен вернуть переплату по НДФЛ на расчетный счет организации (п. 6 ст. 78 НК РФ).

Если сумма ндфл, которую необходимо перечислить в бюджет, меньше той, которую нужно вернуть сотруднику.

Если суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом в бюджетную систему РФ, недостаточно для осуществления возврата налогоплательщику излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему РФ суммы налога в срок, установленный ст. 231 НК РФ, налоговый агент в течение 10 дней со дня подачи ему налогоплательщиком соответствующего заявления направляет в налоговый орган по месту своего учета заявление о возврате налоговому агенту излишне удержанной им суммы налога.

Кроме заявления организация – налоговый агент должна представить в налоговый орган выписку из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период и документы, подтверждающие излишние удержание и перечисление суммы налога в бюджетную систему РФ.

Далее возврат налоговому агенту перечисленной в бюджетную систему РФ суммы налога осуществляется налоговым органом в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ (подробно возврат по этой статье рассмотрим далее).

Обратите внимание:
До осуществления возврата из бюджетной системы РФ налоговому агенту излишне удержанной с доходов налогоплательщика и перечисленной в бюджетную систему РФ суммы налога налоговый агент вправе произвести такой возврат за счет собственных средств.

Порядок возврата переплаты ндфл, возникшей по другим причинам.

Согласно п. 1 и 2 ст. 78 НК РФ зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по начисленным пеням. Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется налоговым органом по месту учета налогоплательщика.
Пунктом 5 ст. 78 НК РФ предусмотрено, что зачет суммы излишне уплаченного НДФЛ в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится налоговыми органами самостоятельно.
В силу п. 14 ст. 78 НК РФ правила, установленные данной статьей, распространяются на налоговых агентов, плательщиков сборов и ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков.
Сотрудники налогового ведомства, как уже было сказано, считают, что перечисление в бюджет суммы, превышающей величину фактически удержанного из доходов физических лиц НДФЛ, не является уплатой налога. Данная сумма рассматривается ими как денежные средства, ошибочно перечисленные в бюджет. В связи с этим контролеры могут вернуть налог налоговому агенту в порядке, установленном ст. 78 НК РФ, при условии что у такого налогового агента не должно быть задолженности по иным федеральным налогам. В этом случае налоговый агент вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате на расчетный счет суммы, не являющейся НДФЛ и ошибочно перечисленной в бюджетную систему РФ. Отметим, что факт ошибочного перечисления сумм по реквизитам уплаты НДФЛ, как и факт излишнего удержания и перечисления налога, подтверждается на основании выписки из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период и платежных документов согласно абз. 8 п. 1 ст. 231 НК РФ.

Порядок зачета переплаты ндфл, возникшей по другим причинам.

Что касается зачета излишне уплаченной суммы НДФЛ в счет будущих платежей по данному налогу, сотрудники контролирующего органа отметили, что согласно п. 9 ст. 226 НК РФ уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. Следовательно, перечисление в бюджет суммы, превышающей сумму фактически удержанного из доходов физических лиц НДФЛ, не является уплатой налога.
Соответственно, как указали сотрудники налоговой инспекции, ошибочно перечисленную по реквизитам уплаты НДФЛ сумму можно зачесть в счет погашения задолженности по налогам соответствующего вида, а также в счет будущих платежей по иным налогам соответствующего вида. Под иными налогами понимаются федеральные налоги, за исключением НДФЛ.
Такие разъяснения представлены в Письме ФНС РФ от 06.02.2017 № ГД-4-8/2085@.

От редакции:
С полным текстом Письма ФНС РФ № ГД-4-8/2085@ вы можете ознакомиться в журнале «Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: акты и комментарии для бухгалтера» (№ 4, 2017).

Отметим, что до этого письма налоговики указывали лишь на возможность возврата налоговому агенту суммы, не являющейся НДФЛ и ошибочно перечисленной в бюджетную систему РФ.
В новом же письме контролирующий орган уже допускает и зачет, в частности, в счет будущих платежей по иным налогам соответствующего вида.Таким образом, организациям, которые перечислили по реквизитам уплаты НДФЛ сумму, не являющуюся удержанным с доходов физических лиц налогом, можно будет зачесть данную сумму в счет будущих платежей по иным налогам соответствующего вида. Для этого необходимо подать в инспекцию соответствующее заявление.

К сведению:
Зачет (возврат) излишне либо ошибочно уплаченных сумм НДФЛ за период до 01.01.2016 осуществляется в порядке, описанном выше. Об этом также сказано в Письме ФНС РФ от 06.02.2017 № ГД-4-8/2085@.

* * *

В заключение обозначим следующее:
1) для возврата излишне удержанного с доходов физического лица НДФЛ организация – налоговый агент обязана письменно сообщить работнику об излишнем удержании налога. Сделать это нужно в течение 10 рабочих дней со дня, когда была обнаружена ошибка. Далее необходимо получить от работника заявление о возврате излишне удержанной суммы НДФЛ с указанием реквизитов банковского счета для перечисления денег. Вернуть НДФЛ наличными денежными средствами нельзя. Подать такое заявление работник должен до истечения трехлетнего срока со дня уплаты в бюджет излишне удержанного налога;

2) если сумма подлежащего возврату сотруднику НДФЛ больше предстоящих платежей по данному налогу (излишне удержанный НДФЛ необходимо вернуть в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика), организация должна обратиться в налоговую инспекцию с соответствующим заявлением и подтверждающими документами (например, с платежным поручением, выпиской). После этого в соответствии с п. 6 ст. 78 НК РФ в течение месяца со дня подачи таких документов контролирующий орган должен вернуть переплату по НДФЛ на расчетный счет организации;

3) если организация ошибочно перечислила по реквизитам уплаты НДФЛ сумму, не являющуюся удержанным с доходов физических лиц налогом, ее можно будет зачесть в счет будущих платежей по иным налогам соответствующего вида или вернуть в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.

В процессе уплаты налогов может сложиться такая ситуация, что в результате ошибочного расчета, опечатки в платежке, при уплате налога до получения налогового уведомления или по другой причине оказывается, что уплаченная сумма больше, чем требовалось уплатить. Рассмотрим подробнее, как вернуть переплату по налогу на доходы физических лиц — куда для этого следует обращаться и каков при этом алгоритм действий.

В некоторых случаях с вас ошибочно могут потребовать уплатить большую сумму, чем полагается по закону. Тогда вы можете вернуть переплаченную сумму согласно пп. 5 п. 1 ст. 21, п. 1 ст. 78, ст. ст. 231, 231.1 НК РФ.

  • Как удостовериться в том, что произошла переплата по налогу
  • Кто производит возврат переплаты по налогам и зачет переплаты по налогам
  • Порядок действий по возврату переплаты через налоговый орган
  • Порядок действий по возврату переплаты по НДФЛ через налогового агента

Как удостовериться в том, что произошла переплата по налогу

Если налоговая инспекция обнаруживает, что вы переплатили налог, или ваш налоговый агент обнаруживает излишне удержанную из доходов налогоплательщика сумму НДФЛ, то согласно п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 78, п. 4 ст. 79, п. 1 ст. 231 НК РФ с момента установления факта переплаты в течение 10 рабочих дней вы должны получить уведомление о размере переплаты или излишне удержанной суммы НДФЛ.

Это уведомление или вручается вам лично под расписку, или направляется на ваш почтовый адрес почтовым отправлением, или передается в виде электронного документа, например, через личный кабинет на сайте ФНС РФ (см. п. 4 ст. 31 НК РФ). Работодатель – налоговый агент может оповестить вас любым способом по собственному выбору.

Вы можете проконтролировать насчитанную сумму НДФЛ, запросив у работодателя справку по форме 2-НДФЛ за интересующий вас период (см. п. 3 ст. 230 НК РФ и ст. 62 ТК РФ). Если вы имеете доступ к личному кабинету налогоплательщика на сайте ФНС РФ, вы сможете узнать о начисленной сумме налога в рамках личного кабинета. Однако при таком способе существует временная задержка: справки за прошедший налоговый период появляются в личном кабинете только через пять месяцев. То есть за 2017 год вы увидите сведения о справках только после 1 июня 2018 года. Таким образом, налогоплательщик имеет возможность контролировать правильность начисления налогов.

Кто производит возврат переплаты по налогам и зачет переплаты по налогам

И возврат, и зачет суммы переплаты производит налоговый орган. Если же речь идет об излишне удержанной сумме налога на доходы физических лиц, то удержавший ее налоговый агент должен произвести возврат излишне удержанной суммы в соответствии со ст. 78, абз. 4 п. 2 ст. 219, абз. 6 п. 8 ст. 220, п. 1 ст. 231 НК РФ.

В каких случаях вы должны обратиться в налоговый орган для возврата излишне удержанной суммы НДФЛ, указано в НК РФ (абз. 10 п. 1, п. 1.1 ст. 231, п. 1 ст. 231.1):

1. Если ваш работодатель-налоговый агент, удержавший излишнюю сумму по НДФЛ, на момент обнаружения переплаты уже перестал существовать, что может быть при ликвидации организации или ИП;

2. Если налогоплательщик в истекшем налоговом периоде приобрел статус налогового резидента РФ, вследствие чего и образовалась переплата;

3. Если налоговый агент удержал излишнюю сумму по НДФЛ с определенных доходов налогоплательщика, а именно:

  • С пенсий, полученных по договорам НПО, заключенным между работодателем и негосударственным пенсионным фондом, если пенсионные взносы по договору до 1 января 2005 года были уплачены с удержанием НДФЛ;
  • С доходов, полученных в связи с тем, что до 01.01.2008 г. работодатель уплатил за вас по договору добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенному до 1 января 2008 года взносы не в полном объеме.

Порядок действий по возврату переплаты через налоговый орган

Если вы обнаружили, что один из перечисленных в предыдущем пункте случаев относится к вам, то для возврата суммы налога, уплаченного излишне, вы должны воспользоваться следующей схемой:

1. Обращение с заявлением в налоговую инспекцию

Вы можете подать заявление о возврате излишне уплаченной суммы налога непосредственно в налоговый орган по месту вашего жительства как лично, так и через представителя. Так же возможно направить заявление почтовым отправлением или направить его в форме электронного документа. Электронная подача заявлений доступна в личном кабинете налогоплательщика на сайте ФНС РФ (см. п. 1 ст. 26, п. п. 2, 4 ст. 78 НК РФ).

Для подтверждения факта оплаты вы должны будете приложить к вашему заявлению документальное подтверждение уплаты, например, платежные документы, документы, дающие вам право на налоговые льготы и другие документы. Если вы обращаетесь в налоговый орган для возврата излишне уплаченного НДФЛ, вам придется приложить налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ (см. абз. 10 п. 1 и п. 1.1 ст. 231 НК РФ).

Это заявление, в соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ, вы можете подать только в период трех лет с момента перечисления излишней суммы по налогу. Когда речь идет о возврате излишне уплаченных сумм по НДФЛ, если они были уплачены согласно ст. 231.1 НК РФ, вы можете заявить в налоговый орган в течение трех лет, начиная с 24 июня 2014 г. в соответствии с п. п. 1, 3 ст. 3 Федерального закона № 166-ФЗ от 23 июня 2014 г.

2. Получение ответа от налогового органа по нашему заявлению — возврат денег на банковский счет

Говоря о том, как вернуть переплату по налогу на доходы физических лиц необходимо отметить, что решение о возврате излишне уплаченной суммы по налогу налоговый орган принимает в течение 10 рабочих дней с момента получения заявления от вас или с момента подписания налоговой инспекцией и вами акта совместной сверки уплаченных налогов, в случае проведения такой сверки. После принятия соответствующего решения налоговый орган в течение пяти рабочих дней обязан направить в ваш адрес сообщение о том, какое решение было им принято. Срок возврата излишне уплаченных средств составляет один месяц с момента получения заявления о возврате, согласно НК РФ (п. 6 ст. 6.1, п. п. 6, 8, 9 ст. 78).

Важно: если вы одновременно подаете налоговую декларацию и заявление о возврате НДФЛ, то месячный срок для возврата начинает отсчитываться не с момента подачи заявления, а с того момента, когда налоговый орган по результатам камеральной проверки примет соответствующее решение, или же с момента истечения срока камеральной проверки (см. п. 11 Информационного письма Президиума ВАС РФ № 98 от 22 декабря 2005 г. и Письмо ФНС РФ № ЕД-4-3/18162@ от 26 октября 2012 г.).

Пример расчета срока возврата НДФЛ:

Например, налогоплательщик подает налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ и одновременно подает заявление о возврате налога в январе 2017 г. Излишне заплаченная сумма по налогу была за февраль-март 2017 г. В этом случае возврат переплаты возможен не ранее мая 2017 г.

Сумма переплаты может быть без вашего заявления направлена налоговым органом на погашение имеющейся у вас задолженности по налогам, пеням и штрафам. Если после погашения всех задолженностей останется сумма, этот остаток будет возвращен на ваш банковский счет, согласно п. п. 1, 5, 6 ст. 78 НК РФ.

Если налоговый орган возвращает сумму переплаты несвоевременно, то за каждый день просрочки он должен выплатить процент от суммы переплаты в размере ставки рефинансирования Банка России, которая действовала в дни просрочки возврата. Если мы говорим о возврате излишне уплаченного НДФЛ в соответствии со ст. 231.1 НК РФ, проценты будут насчитаны, начиная со дня, следующего непосредственно за днем удержания излишней суммы, вплоть до дня фактического возврата переплаченной суммы. Процентная ставка, согласно которой выплачивается процент, равна ставке рефинансирования БР, которая действовала на момент задержки возврата (см. НК РФ: п. 10 ст. 78, п. 2 ст. 231.1).

Какой размер ставки рефинансирования Банка России?

Согласно Указанию Банка России № 3894-У от 11 декабря 2015 г. и Информации БР от 27 октября 2017 г., начиная с 1 января 2016 года значение ставки рефинансирования Банка России равно значению ключевой ставки Банка России. С 30 октября 2017 года ее значение равно 8,25%.

Порядок действий по возврату переплаты по НДФЛ через налогового агента

Налоговый кодекс РФ в п. 14 ст. 78, п. 1 ст. 231, а также постановление Пленума ВАС РФ № 57 от 30 июля 2013 года (п. 34) утверждают, что работодатель – налоговый агент, который излишне удержал из дохода налогоплательщика НДФЛ, должен вернуть переплату самостоятельно. Это может произойти вследствие ошибочных действий бухгалтерии, например, она могла удержать НДФЛ с дохода, который не подлежит налогообложению.

Каков порядок действий по возврату излишне удержанной суммы НДФЛ через налогового агента?

1. Составляем и подаем в адрес налогового агента заявление о возврате

Вы можете составить данное заявление в свободной письменной форме. В нем указывается ваш банковский счет для перечисления возврата. Согласно п. 1 ст. 231 НК РФ, перечисление денежных средств в качестве возврата налога производится работодателем только в безналичной форме.

Заявление на возврат вы можете написать в течение трех лет с момента, когда работодателем была перечислена в бюджет излишняя сумма по НДФЛ (см. п. 7 ст. 78 НК РФ).

Если с тех пор вы были уволены или уволились по собственному желанию, обязанность по возврату излишне удержанной суммы по НДФЛ с работодателя не снимается.

2. Получаем излишне уплаченную сумму НДФЛ

Деньги будут вам перечислены на тот счет, который вы указали в заявлении. Срок возврата НДФЛ — не позднее, чем через три месяца с момента получения вашего заявления о возврате работодателем. Если трехмесячный срок будет нарушен, работодатель будет обязан уплатить процент за каждый день просрочки выплаты. Процентная ставка будет равна ставке рефинансирования Банка России, которая действовала в период просрочки выплаты возврата (см. абз. 3, 5 п. 1 ст. 231 НК РФ).

Как распорядиться переплатой налога в личном кабинете налогоплательщика?

Вариантов распорядиться переплатой ровно три:

  • оставить и учесть при уплате будущих начислений (это называется «зачесть в будущие платежи»),
  • зачесть в существующие недоимки и задолженности по пени,
  • вернуть на счет.

В любом случае нужно обращаться в налоговую инспекцию. При этом особо даже напрягаться не надо — любой из вариантов легко оформляется через Личный кабинет налогоплательщика: кликом по кнопке «распорядиться».

Правда, придётся получить электронно-цифровую подпись (ЭЦП), но и тут никуда не надо идти — она генерируется одноразово тем же сайтом. Много времени это не займет.

После получения ЭЦП нужно будет заполнить заявление по выбранному варианту (в чем помогут всплывающие подсказки и меню).

Сформированное на сайте заявление попадает в инспекцию практически мгновенно и тут же регистрируется специальным сервисом, так что не потеряется. Ответ на него: решение о зачете (возврате) или мотивированный отказ вы получите по электронной почте (придёт сообщение в ЛК) в течение 10 дней (в формате pdf — в виде скан-образа реального документа с подписью).

Обратите внимание: в возврате (зачете) могут и отказать. В этом случае обязательно указывается причина отказа — как правило, ею бывает истечение срока на обращение: ведь согласно статье 78 Налогового кодекса распорядиться переплатой налогоплательщик может только в течение трех лет с момента её образования, т. е. с даты излишней уплаты налога.

Ещё одно немаловажное уточнение: зачесть переплату можно далеко не во всё. Зачеты делаются только в пределах налога одного типа: региональные налоги в региональные, местные — в местные. Так что зачесть переплату по налогу на имущество физических лиц в земельный налог и наоборот — можно (это налоги однотипные, местные), в вот в транспортный — уже нет (это налог региональный). С другой стороны, и наличие задолженности, скажем, по земельному налогу вернуть переплату по транспортному никак не помешает.

Если вы выбираете возврат, то в заявление обязательно нужно указать реквизиты счета для возврата: наименование банка, его БИК, номер расчетного счета. Причём заметьте, это должен быть именно ваш счет: возврат переплаты от одного плательщика никак нельзя сделать на счет другого (например, мужа — на счет жены). «Завернёт» такой возврат сам банк: он строго проверяет соответствие ФИО и паспортных данных налогоплательщика из поручения инспекции на возврат ФИО и паспортным данным держателя счета (и значение могут иметь даже Е и Ё).

В вашем конкретном случае: при наличии переплаты по налогу и суммы к оплате по тому же налогу никакого зачета (а тем более возврата), скорее всего, не будет.

Сумма «к оплате», которая отражается в ЛК, — это будущие начисления, срок уплаты которых еще не настал (поэтому они, кстати, долгом тоже не являются). Ведь имущественные налоги в этом году оплачиваются только 3 декабря.

А поскольку срок уплаты текущих начислений еще не наступил, то и утверждать, что переплата — это действительно излишне уплаченная сумма, пока не верно. Фактически переплата «чисто техническая» — ей не хватает начислений. Вот после 3 декабря говорить о наличии долга или переплаты уже будет можно.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *