Списание материалов в строительстве

Как и любая сфера, имеющая дело с конкретными материальным ценностями, строительство не может обойтись без учета их оборота, а самое главное, грамотного списания остатков или порчи. Хорошо поставленный учет убережет как от хищения имущества компании, так и незапланированных «висяков» на балансе, а это уже вполне конкретные убытки, которые могут навредить всей бухгалтерии компании.

Содержание

Систематический и разовый отпуск материалов в строительстве

Материалы могут списываться на совершенно разные нужды. На разовый отпуск материалов выписывается накладная-требование в двух экземплярах. Для учета систематического отпуска материалов на постоянно выполняемые работы и услуги заполняются так называемые лимитные заборные карты, они выписываются в двух экземплярах и имеют месячный срок годности. По его прошествии, бухгалтер просто списывает на основании этого документа все что «накопилось» на балансе. При этом активный счет ставиться в кредит, а затраты – в дебет. Выбытие же отражается в денежной форме, при этом цена и объемы партий за месяц могут существенно варьироваться. Поэтому в современном документообороте существует несколько вариантов списания.

Варианты списания материалов

Так, если известно, сколько материалов требуется для бесперебойной работы объекта на несколько дней, то поставка осуществляется на основании договора между поставщиком и заказчиком сразу на объект, в объеме достаточном для работы в указанном временном промежутке.

При этом приемку материала на месте осуществляет материально ответственное лицо заказчика, который тут же оформляет «первичку» с указанием объемов, типа и стоимости принятых материалов.

В конце отчетного периода проводится инвентаризация с заполнением инвентаризационной формы № 3 или по собственным документам компании, где учитываются все остатки материалов на складах.

Такая схема существенно упрощает работу по учету и списанию материалов, однако не всегда выполнима в силу объективных причин.

Налоги и Право

Как минимум элементарное несоблюдение графика поставок.

Если известен объем материалов, который потребуется на объекте до 4 недель, то учет ведется по стандартной схеме, а вот приемка-передача уже оформляется по форме М11 или по собственным подобным документам. При этом поставленные материалы должны быть реализованы в указанный срок в полном объеме без остатка.

Нюанс состоит в том, что начальник участка или бригадир делает заказ на склад. Если запланированный объем материалов оказался не достаточен, то это влечет проверку норм его расхода на участке. По завершению отчетного периода, проводится инвентаризация не только материалов, но и проведенных работ. Остатки списываются в затраты.

Если объем поставок не известен точно, то выдача со склада и приемка-передача на месте проводится, как и ранее, но только без конкретного графика. Получается, что движение материальных ценностей происходит как внутреннее перемещение.

В конце отчетного периода исполнители работ предоставляют отчеты, как по остаткам материалов, так и по основным материалам на строительстве. Бухгалтерия же сводит все документы вместе и смотрит, какие расходы понесла организация и какие остатки появились на строительстве.

По результатам любого из вышеперечисленных способов учета, составляется отчет по расходованию материалов в строительстве. Руководство строительной компании на основании этого документа подтверждает, что все списанные материалы были израсходованы по назначению, в соответствии с принятыми в отрасли нормами.

В целом такая система отслеживания и списания остатков позволяет вести учет эффективности расходования строительных материалов, а также своевременно перераспределять их остатки.

Учет материально-производственных запасов МПЗ

Что относится к материально-производственным запасам (МПЗ)

Учет материально-производственных запасов регламентирован Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ №5. Материально-производственные запасы (МПЗ) — это часть имущества, используемая в качестве сырья, материалов, готовой продукции, товаров и т.п. при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг; предназначенная для продажи; используемая для управленческих нужд организации. Срок полезного использования не более 12 месяцев.

Материалы

Материалы — это часть материально-производственных запасов (сырье, материалы, полуфабрикаты, топливо, запчасти и др.), которые используются в производственном процессе однократно. Себестоимость их полностью передается на вновь созданный продукт.

Товары

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для последующей перепродажи без какой-либо обработки.

Торговля товарами подразделяется на оптовую и розничную. Признаком деления торговых операций на оптовые и розничные, согласно ГК РФ, является цель приобретения покупателем товара. А именно:

  • в оптовой торговле товары приобретаются для предпринимательской деятельности (перепродажи с целью получения дохода). Это определено в статье 506 "Договор поставки" ГК РФ: "по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием";
  • в розничной торговле товары приобретаются для личного потребления. Это определено в статье 492 "Договор розничной купли-продажи" ГК РФ: "по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью".

Учет товаров ведется на счете 41 "Товары". Товары отражаются на этом счете по себестоимости приобретения.

Готовая продукция

Готовая продукция — это часть материально-производственных запасов организации, предназначенная для продажи, но в отличие от товаров, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой, технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документов. Подробнее см. в разделе учет готовой продукции.

Учет материально-производственных запасов МПЗ

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Под фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение и изготовление за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Варианты расчета фактической себестоимости израсходованных МПЗ

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, реализованных товаров или отгруженной готовой продукции разрешается производить одним из следующих методов оценки запасов:

  • по себестоимости единицы запасов;
  • по средней себестоимости;
  • по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

Использование способа расчета себестоимости по последним по времени закупкам (ЛИФО) больше не допускается.

Рассмотрим пример расчета себестоимости МПЗ, на примере расчета фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство.

Пример расчета себестоимости материалов

Показатели Количество материала Цена за единицу Сумма
Остаток на начало отчетного месяца 10 шт. 10 руб. 100 руб.
Поступило за месяц
2 апреля 10 шт. 15 руб. 150 руб.
12 апреля 10 шт. 20 руб. 200 руб.
23 апреля 10 шт. 25 руб. 250 руб.
Отпущено в производство 30 шт. ? ?
Остаток на конец ? ? ?

Необходимо рассчитать стоимость материалов, отпущенных в производство, и определить стоимость остатка материалов на конец периода.

Остаток материалов на конец периода = 10 шт. + 10 шт. + 10 шт. + 10 шт. — 30 шт. = 10 шт.

Вариант расчета по средней себестоимости.

Средняя себестоимость = (100+150+200+250)/40=17,5 руб.

Себестоимость отпущенных в производство материалов = 17,5 * 30 = 525 руб.

Стоимость остатка материалов = 17,5 * 10 = 175 руб.

Вариант расчета "ФИФО"

Себестоимость отпущенных в производство материалов = 10 руб. * 10 шт. + 15 руб. * 10 шт. + 20 руб. *10 шт. = 450 руб.

Стоимость остатка материалов = 25 руб. * 10 = 250 руб.

вариант расчета "ЛИФО"

Себестоимость отпущенных в производство материалов = 25 руб.* 10 шт. + 20 руб.* 10 шт.

Строительство хозяйственным способом: бухгалтерский учет и налогообложение

+ 15 руб.* 10 шт. = 600 руб.

Стоимость остатка материалов = 10 руб.* 10 шт. = 100 руб.

Обратите внимание, что несмотря на приведенный расчет ЛИФО, использование в бухгалтерском учете способа расчета себестоимости по последним по времени закупкам (ЛИФО) больше не допускается.

В условиях инфляции метод "ФИФО" ведет к занижению себестоимости и к завышению стоимости остатка материалов в балансе. Метод "ЛИФО" в тех же условиях завышает себестоимость и занижает остатки материалов в балансе.

При выборе того или иного метода расчета фактической себестоимости материалов следует руководствоваться задачами, которые ставит перед собой предприятие. Выбранный предприятием способ оценки материалов отражается в учетной политике. Поэтому изменение способа оценки производственных запасов в течение года не допускается.

Для самостоятельной проверки знаний по учету материалов можно использовать тест по бухучету — тема учет ТМЦ из раздела тесты по бухучету.

Списание материалов в строительстве — особенности процедуры

Нормы списания материалов

Стоимость выполняемых работ во многом зависит от расходов на стройматериалы. Особенно если речь идет об элитных объектах, при строительстве или ремонте которых используют дорогие материалы. Поэтому, составляя смету на работы, организации нужно заложить в нее определенные нормы расхода материалов. Подробнее об этом мы поговорим в нашей статье.

Нормы расхода стройматериалов

Действующая система ценообразования и сметного нормирования в строительстве включает в себя строительные нормы и правила: ч.4 СНиП "Сметные нормы и правила" и другие сметные нормативные документы.

Сметные нормативы — это обобщенное название комплекса сметных норм, расценок и цен, объединяемых в отдельные сборники. Они используются для определения сметной стоимости строительства и реконструкции объектов.

Сметной нормой называется совокупность ресурсов (затрат труда работников, времени работы строительных машин, потребности в материалах, изделиях и конструкциях и т.п.), установленная на принятый измеритель строительных, монтажных или других работ. Главная функция сметных норм — определить нормативное количество ресурсов, необходимых для выполнения той или иной работы.

Сметные нормы составляют из расчета того, что работа выполняется в нормальных условиях, не осложненных внешними факторами. Если же работа выполняется в особых условиях (стесненности, загазованности, вблизи действующего оборудования, в районах со специфическими факторами), то к сметным нормам применяются коэффициенты, приводимые в общих положениях к сборникам нормативов.

Существуют следующие сметные нормативы:

  • федеральные (общереспубликанские);
  • ведомственные (отраслевые);
  • региональные (местные);
  • собственная нормативная база пользователя.

Стоимость строительства в сметах может определяться различными методами.

  1. Ресурсный метод. Он состоит в том, что все затраты суммируются в натуральном выражении в текущих ценах. При этом используются такие показатели, как трудоемкость (чел.-ч), время использования строительных машин (маш/ч), расход материалов и комплектующих (шт., кв. м и т.д.).

Чтобы определить эти показатели, организация может использовать свои данные или воспользоваться одним из сборников нормативных показателей, а также федеральным сборником сметных норм и расценок на эксплуатацию строительных машин и автотранспортных средств.

  1. Базисно-индексный метод. Согласно этому методу стоимость строительства определяется так: складывается стоимость укрупненных видов строительной продукции в базисных ценах, а полученный результат умножается на индексы пересчета базисных цен в текущие.
  2. Ресурсно-индексный метод: стоимость строительства определяется ресурсным методом в базисных ценах (на 1 января 2000 г.) и умножается на индексы, приводящие эти цены к сегодняшнему уровню.
  3. Базисно-компенсационный метод: складываются стоимость работ и затрат в базисном уровне цен и дополнительные затраты, связанные с изменениями цен и тарифов на строительные ресурсы (материальные, технические, энергетические, трудовые и пр.).
  4. Используются данные о ранее построенных или запроектированных объектах.

Пример 1. ООО "Строитель" заключило договор на выполнение ремонтных работ для ЗАО "Рената".

В соответствии с договором ООО "Строитель" должно покрасить стены в цехе ЗАО "Рената" водоэмульсионной краской. Ранее эти стены были покрашены масляной краской.

Площадь окрашиваемых стен составляет 600 кв. м. Договорная стоимость работ — 55 000 руб. (чтобы упростить пример, мы предположим, что ООО "Строитель" не является плательщиком НДС).

Составляя смету <*>, ООО "Строитель" использовало сборник ГЭСНр-2001-62 "Малярные работы" (ресурсный метод), утвержденный Постановлением Госстроя России от 17 декабря 1999 г. N 77. В нормах сборника расход материалов рассчитан на выполнение всего комплекса работ, необходимых при повторной окраске ранее окрашенных поверхностей.

<*> Подробнее о составлении смет читайте в статье, опубликованной в Приложении N 2, 2003, с. 52.

Кроме того, расход материалов по окраске поверхностей рассчитан исходя из условий их производства с использованием готовых составов шпатлевок, грунтовок, колеров.

В частности, при выполнении работ по окраске стен водоэмульсионной краской в комплекс работ, предусмотренных ГЭСНр-2001-62, входят следующие операции: очистка от загрязнений; расчистка отстающей краски; расшивка трещин и щелей; огрунтовка раствором мыловара; подмазка трещин и выбоин; шлифовка подмазанных мест; шпатлевка расчищенных и подмазанных мест; шлифовка шпатлевки; вторая шпатлевка; шлифовка; огрунтовка прошпатлеванных и подмазанных мест; флейцевание; шлифовка; первая окраска; флейцевание; шлифовка шкуркой окрашенной поверхности; вторая окраска; флейцевание или торцевание.

Площадь окраски стен масляными составами определяется за вычетом площади проемов по наружному обводу коробок с добавлением площади окраски столбов, пилястр, ниш, оконных и дверных откосов.

Нормы расхода на 100 кв. м окрашиваемой поверхности (окрашивание водоэмульсионным составом поверхностей стен, окрашенных ранее масляной краской с расчисткой старой краски более 35%) установлены в таблице ГЭСНр 62-16 (в нашем случае — норма 62-16-9):

  1. затраты труда рабочих-строителей — 33,89 чел.-ч (средний разряд работы — 3,1);
  2. затраты труда машинистов — 0,16 чел.-ч;
  3. машины и механизмы: подъемники мачтовые — 0,1 маш.-ч; автомобиль бортовой — 0,06 маш.-ч;
  4. материалы:
  • 101-9844 — краски водоэмульсионные — 0,071 т;
  • 101-0623 — мыло хозяйственное — 5,1 шт.;
  • 101-0620 — мел молотый — 0,0255 т;
  • 101-1712 — шпатлевка — 0,072 т;
  • 101-1916 — бумага шлифовальная — 0,0016 х 1000 кв. м;
  • 101-0639 — пемза — 0,0044 куб. м;
  • 411-1002 — вода — 0,24 куб. м;
  • 101-1840 — клей малярный — 4,02 кг.

Исходя из вышеуказанных норм ГЭСНр-2001-62, сметная стоимость материалов, необходимых для выполнения работы (с учетом того, что фактическая окрашиваемая площадь составляет 600 кв. м), была рассчитана следующим образом.

Ведомость потребности в материалах и расчет стоимости материалов по объекту и разделам сметы

N
п/п
Коды
материалов
Наименование
материалов
Ед.
изм.

Количество Стоимость
ед. измер.
материала,
руб.
Всего
сметная
стоимость,
руб.
1 2 3 4 5 6 7
1 101-9844 Краски водоэмульсионные кг 71 х 6 =
426,00
26,00 11 076,00
2 101-0623 Мыло хозяйственное шт. 5,1 х 6 =
30,60
2,80 85,68
3 101-0620 Мел молотый кг 25,5 х 6 =
153,00
12,90 1 973,70
4 101-1712 Шпатлевка кг 72 х 6 =
432,00
33,50 14 472,00
5 101-1916 Бумага шлифовальная кв. м 1,6 х 6 =
9,60
45,00 432,00
6 101-0639 Пемза куб. м 0,0044 х 6 =
0,0264
6 000,00 158,40
7 101-1840 Клей малярный кг 4,02 х 6 =
24,12
40,20 969,62
Итого 29 167,40

Как списать расходы в бухучете

Как указано в п.11 Положения по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" ПБУ 2/94, утвержденного Приказом Минфина России от 20 декабря 1994 г. N 167, затраты подрядчика складываются из всех расходов, связанных с выполнением подрядных работ по договору. Иными словами, в бухучете в состав расходов нужно включить всю стоимость материалов, израсходованных в ходе строительства или ремонта (даже если этот расход превышает норму, заложенную в смете). Аналогичным образом списываются материалы в том случае, когда застройщик выполняет работы собственными силами (п.8 ПБУ 2/94).

Пример 2. Вернемся к условиям примера 1.

Предположим, что фактически при выполнении работ по окраске стен в цехе ЗАО "Рената" были осуществлены следующие расходы:

  • израсходованы материалы на сумму 30 000 руб.;
  • начислена зарплата работникам (с учетом ЕСН, взносов в ПФР и от несчастных случаев) в сумме 10 101 руб.;
  • начислена амортизация основных средств — 50 руб.;
  • списаны общехозяйственные расходы, приходящиеся на данный заказ, — 4895 руб. (в соответствии с учетной политикой счет 26 закрывается на счет 20).

В учете ООО "Строитель" бухгалтер сделает следующие проводки:

Дебет 20 Кредит 10

  • 30 000 руб. — списаны израсходованные материалы;

Дебет 20 Кредит 70 (69)

  • 10 101 руб. — начислена зарплата работникам (с учетом ЕСН, страховых взносов в ПФР и от несчастных случаев на производстве);

Дебет 20 Кредит 02

  • 50 руб. — начислена амортизация основных средств, использованных в ходе ремонта;

Дебет 20 Кредит 26

  • 4895 руб.

    Порядок списания материалов в бухгалтерском учете (нюансы)

    — списаны общехозяйственные расходы, приходящиеся на данный заказ;

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"

  • 55 000 руб. — отражена выручка от выполнения ремонтных работ для ЗАО "Рената";

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 20

  • 45 046 руб. (30 000 + 10 101 + 50 + 4895) — списаны расходы по выполнению ремонтных работ для ЗАО "Рената";

Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99

  • 9954 руб. (55 000 — 45 046) — отражена прибыль от выполнения ремонтных работ для ЗАО "Рената".

Если организация выполняет работы из материалов, предоставленных заказчиком, то полученные от заказчика материалы должны рассматриваться как давальческое сырье и отражаться на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в переработку".

Пример 3. Изменим условия примеров 1 и 2. Предположим, что водоэмульсионная краска стоимостью 11 076 руб. была предоставлена заказчиком — ЗАО "Рената". Остальные материалы на общую сумму по смете 18 091,4 руб. (29 167,4 — 11 076,0) ООО "Строитель" приобрело самостоятельно. Фактически было приобретено материалов на сумму 18 500 руб. Все эти материалы были использованы при покраске стен. Остальные расходы те же, что и в примере 2.

Поскольку частично работы были выполнены из материала заказчика, то стоимость работ составила не 55 000 руб., а 43 924 руб. (55 000 — 11 076).

В этом случае бухгалтер ООО "Строитель" должен отразить в учете операции следующим образом:

Дебет 003

  • 11 076 руб. — получена водоэмульсионная краска от ЗАО "Рената";

Дебет 20 Кредит 10

  • 18 500 руб. — списаны израсходованные материалы (кроме водоэмульсионной краски, предоставленной заказчиком);

Кредит 003

  • 11 076 руб. — списана водоэмульсионная краска, израсходованная при выполнении работ;

Дебет 20 Кредит 70 (69)

  • 10 101 руб. — начислена зарплата работникам (с учетом ЕСН, страховых взносов в ПФР и от несчастных случаев на производстве);

Дебет 20 Кредит 02

  • 50 руб. — начислена амортизация основных средств, использованных в ходе ремонта;

Дебет 20 Кредит 26

  • 4895 руб. — списаны общехозяйственные расходы, приходящиеся на данный заказ;

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"

  • 43 924 руб. — отражена выручка от выполнения ремонтных работ для ЗАО "Рената";

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 20

  • 33 546 руб. (18 500 + 10 101 + 50 + 4895) — списаны расходы по выполнению ремонтных работ для ЗАО "Рената";

Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99

  • 10 378 руб. (43 924 — 33 546) — отражена прибыль от выполнения ремонтных работ для ЗАО "Рената".

Как списать расходы в налоговом учете

Стоимость материалов, которые используются при выполнении работ, относится к материальным расходам (пп.1 п.1 ст.254 Налогового кодекса РФ). При этом никаких ограничений по количеству расходуемых материалов (в соответствии с установленными нормами, нормативами и т.д.) в данной статье Налогового кодекса РФ не установлено. Главное — расходы нужно документально подтвердить и обосновать. Это вытекает из п.1 ст.252 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, в налоговом учете на расходы списывается вся стоимость израсходованных материалов, а не та, что была заложена в смете. При этом в учетной политике строительной организации должен быть прописан порядок определения размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при выполнении работ. Иными словами, необходимо выбрать один из методов оценки материалов, предусмотренных в п.8 ст.254 Налогового кодекса РФ:

  • метод оценки по стоимости единицы запасов;
  • метод оценки по средней стоимости;
  • метод оценки по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
  • метод оценки по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО).

Пример 4. Вернемся к условиям примеров 2 и 3, предположив, что и для целей бухгалтерского учета, и для целей налогообложения ООО "Строитель" оценивает используемые при выполнении работ материалы по средней стоимости.

В этом случае налогооблагаемая прибыль в обоих примерах совпадает с бухгалтерской прибылью.

Р.П.Ничук

Аудитор

наша бухгалтерия требует от ПТО списания материалов практически в онлайн-режиме, т.е. сегодня подписали КС-2 завтра сформировали М-29. и чтобы 30 числа каждого месяца было подписано и выполнение и списание. Существуют ли документально оговоренные сроки по предоставлению первичной документации в бухгалтерию??

NaTasha, ну все правильно требуют. есть подписанное выполнение — по нему надо списать купленный материал.

Документооборот по списанию материалов на производство СМР

есть у них отчетные периоды — ежеквартальные, когда они отчитываются по доходам и расходам. ессно если вы не спишете в срок материал — он зависнет, завысится доход, налоги выше. а так — политика списания материалов (в том числе и сроки) — определяются учетной политикой организации

NaTasha, NaTasha, ежемесячно  ..инструкция была  по м 29 …

спасибо за ответы, мы и списываем ежемесячно, но бухгалтерия требует в течение 3 дней после подписания КС-2

NaTasha, инструкцию ищите ..она есть действующая ..год где то 1982 .. там как раз таки сроки и расписаны

NaTasha, Да это все хотелки именно Вашего гл.буха. По уму все должно (может) быть списано в конце отчетного периода, т.е как пишет veronika-2, ежеквартально. Если иное требует Ваш гл.бух, то это значит, что так ему удобнее работать. Вам и всему ПТО лучше подчиниться, т.к гл.бух = второй человек после генерального директора, часто с правом подписи финансовых документов ЗА генерального директора. Следовательно генеральный, послушает именно гл.буха, т.к если гл.бух неправильно или не вовремя сдаст НДС то проблемы с налоговой будут именно у директора, а потом начнутся проблемы и у всего ПТО, начиная с начальника ПТО. Так что делайте как говорит гл.бух. Поверьте мне.

мы так и делаем, просто хотелось как-то "потрепыхаться", не соглашаться на все их "хотелки"

NaTasha, если то тогда нужно закрепить Ваши обязанности в должностной инструкции или регламенте.

NaTasha, КС-2 до 25 подписана у нас должна была и М-29 до 5 -го. У нас просто было много подписей. На М-29 7 подписей  Так что…

Да главбух прав. И ему удобней месяц закрывать, и если прораб с головой, то чем быстрее он сделает М-29, тем быстрее определит свой плюс или будет ломать голову над своим минусом. А политику в списании, по действующему законодательству, определяют не мифические Инструкции, а приказ по организации.

Ценообразование в строительстве. ФЦЦС Минстроя. Сметный норматив. Концепция 400 дней.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *