УК 198

Полный текст ст. 198 УК РФ с комментариями. Новая действующая редакция с дополнениями на 2020 год. Консультации юристов по статье 198 УК РФ.

1. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, —
наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо принудительными работами на срок до одного года, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до одного года.

2. То же деяние, совершенное в особо крупном размере, —
наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет, либо принудительными работами на срок до трех лет, либо лишением свободы на тот же срок.

Примечания. 1. Крупным размером в настоящей статье признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более шестисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая один миллион восемьсот тысяч рублей, а особо крупным размером — сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более трех миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая девять миллионов рублей.

2. Лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное настоящей статьей, освобождается от уголовной ответственности, если оно полностью уплатило суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумму штрафа в размере, определяемом в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Комментарий к статье 198 УК РФ

1. Состав преступления:
1) объект: основной — установленный законом порядок уплаты физическими лицами налогов и сборов, дополнительный — имущественные интересы государства;
2) объективная сторона: уклонение от уплаты налогов и (или) сборов, совершаемое путем:
— непредставления налоговой декларации либо иных документов, преставление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах обязательно;
— включения в налоговую декларацию или указанные выше документы заведомо ложных сведений.

Обязательным условием при квалификации деяния по ч.1 ст. 198 УК РФ является его совершение в крупном размере (см. примечание 1 к комментируемой статье);
3) субъект: физическое лицо, обязанное уплатить налог и (или) сбор в силу требований закона;
4) субъективная сторона: прямой умысел.

Преступление является оконченным с момента истечения срока уплаты соответствующего налога и (или) сбора.

Квалифицированным составом по данной статье является совершение указанных выше действий (бездействия) в особо крупном размере (см. примечание 1 к комментируемой статье).

В примечании 2 к настоящей статье определено, что лицо, впервые совершившее данное преступление, освобождается от уголовной ответственности, если оно полностью уплатило суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумму штрафа в размере, определяемом в соответствии с НК РФ (так называемое освобождение от ответственности в связи с деятельным раскаянием).

2. Применимое законодательство. НК РФ (ст. 8, 12-15, 18, 23, 38, 41, 53, 80 и др.).

3. Судебная практика:
1) постановление ВС РФ от 28.12.2006 N 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления»;
2) приговором Туапсинского городского суда от 23.04.2009 гр.Ш. признан виновным в уклонении от уплаты налогов с физического лица путем непредставления налоговой декларации и путем включения в налоговую декларацию заведомо ложных сведений, совершенного в особо крупном размере.

________________
URL: http://tuapse-gor.krd.sudrf.ru/modules.php?name=docum_sud&id=80.

Консультации и комментарии юристов по ст 198 УК РФ

Если у вас остались вопросы по статье 198 УК РФ и вы хотите быть уверены в актуальности представленной информации, вы можете проконсультироваться у юристов нашего сайта.

Задать вопрос можно по телефону или на сайте. Первичные консультации проводятся бесплатно с 9:00 до 21:00 ежедневно по Московскому времени. Вопросы, полученные с 21:00 до 9:00, будут обработаны на следующий день.

1. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, —

наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо принудительными работами на срок до одного года, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до одного года.

2. То же деяние, совершенное в особо крупном размере, —

наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет, либо принудительными работами на срок до трех лет, либо лишением свободы на тот же срок.

Примечания. 1. Крупным размером в настоящей статье признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более девятисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая два миллиона семьсот тысяч рублей, а особо крупным размером — сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более четырех миллионов пятисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая тринадцать миллионов пятьсот тысяч рублей.

2. Лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное настоящей статьей, освобождается от уголовной ответственности, если оно полностью уплатило суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумму штрафа в размере, определяемом в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

(Примечания в ред. Федерального закона от 29 декабря 2009 г. N 383-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2010, N 1, ст. 4)

Комментарий к статье 198

Объект преступления — установленный порядок уплаты физическими лицами налогов и (или) сборов.

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

Согласно п. 1 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28 декабря 2006 г. N 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления» <1> общественная опасность уклонения от уплаты налогов и сборов заключается в непоступлении денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации.

<1> РГ. 2006. 31 дек.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения, принадлежащий им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (п. 1 ст. 8 НК РФ).

Сбор — это установленный налоговым законодательством обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий) (п. 2 ст. 8 НК РФ).

Действующим законодательством установлены следующие виды налогов и сборов: федеральные (ст. 13 НК РФ), региональные (ст. 14 НК РФ) и местные (ст. 15 НК РФ), а также специальные налоговые режимы (ст. 18 НК РФ).

Уголовная ответственность наступает в случае уклонения от уплаты как федеральных налогов и сборов, так и налогов субъектов Российской Федерации и местных налогов.

Среди налогов, уплачиваемых налогоплательщиками — физическими лицами, основными являются: на доходы, транспортный, земельный, на имущество. Порядок и сроки их уплаты предусматриваются в законодательстве о налогах и сборах <1>.

<1> Под законодательством о налогах и сборах понимаются федеральное законодательство о налогах и сборах, региональное, а также нормативные правовые акты о налогах и сборах представительных органов местного самоуправления (ст. 1 НК РФ).

Согласно ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты) и другие документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Налоговая декларация — это письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога, а также других данных, связанных с исчислением и уплатой налога (ст. 80 НК РФ).

Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по каждому виду налога по определенной форме лично или через его представителя, а также может быть направлена по почте, в том числе и электронной, в порядке и сроки, установленные налоговым законодательством.

Под иными документами, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным, понимаются любые предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним федеральными законами документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов и (или) сборов. Например, справки о суммах уплаченного налога (ст. 244 НК РФ), документы, подтверждающие право на налоговые льготы.

Объективная сторона преступления выражается в действиях (бездействии) — уклонении от уплаты налогов и (или) сборов следующими способами: 1) непредставление налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным; 2) включение в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений. В объективную сторону законодателем включены также последствия в виде крупного размера уклонения и причинная связь между действием и бездействием и общественно опасным последствием.

Основные вопросы, связанные с толкованием признаков объективной стороны и квалификацией деяния, раскрываются в названном Постановлении Пленума Верховного Суда РФ от 28 декабря 2006 г. N 64:

а) уклонения от уплаты налогов и (или) сборов представляют собой умышленные деяния, направленные на их неуплату в крупном или особо крупном размере и повлекшие полное или частичное непоступление соответствующих налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации (абз. 1 п. 3);

б) под включением в налоговую декларацию или иные документы, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, заведомо ложных сведений следует понимать умышленное указание в них любых не соответствующих действительности данных об объекте налогообложения, расчете налоговой базы, наличии налоговых льгот или вычетов и любой иной информации, влияющей на правильное исчисление и уплату налогов и сборов (абз. 1 п. 9);

в) включение в налоговую декларацию или иные обязательные для представления документы заведомо ложных сведений может выражаться в умышленном неотражении в них данных о доходах из определенных источников, объектов налогообложения, в уменьшении действительного размера дохода, искажении размеров произведенных расходов, которые учитываются при исчислении налогов (например, расходы, вычитаемые при определении совокупного налогооблагаемого дохода). К заведомо ложным сведениям могут быть также отнесены не соответствующие действительности данные о времени (периоде) понесенных расходов, полученных доходов, искажение в расчетах физических показателей, характеризующих определенный вид деятельности, при уплате единого налога на вмененный доход и т.п. (абз. 2 п. 9);

г) исходя из того что в соответствии с положениями налогового законодательства срок представления налоговой декларации и сроки уплаты налога (сбора) могут не совпадать, моментом окончания преступления, предусмотренного ст. ст. 198 или 199 УК РФ, следует считать фактическую неуплату налогов (сборов) в срок, установленный налоговым законодательством (абз. 3 п. 3);

д) обязательным признаком составов преступлений, предусмотренных ст. ст. 198 и 199 УК РФ, является крупный или особо крупный размер неуплаченных налогов и (или) сборов, определяемый согласно примечаниям к данным статьям. При этом крупный или особо крупный размер неуплаченных налогов и (или) сборов определяется за период в пределах трех финансовых лет подряд (абз. 1 п. 11);

е) по смыслу закона ответственность за преступление, предусмотренное ст. ст. 198 либо 199 УК РФ, может наступить при наличии к тому оснований и за отдельный налоговый период, установленный НК РФ (например, за календарный год или иной период применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате), если уклонение от уплаты одного или нескольких налогов (сборов) составило крупный или особо крупный размер и истекли установленные налоговым законодательством сроки их уплаты (абз. 2 п. 11);

ж) при исчислении крупного или особо крупного размера уклонения от уплаты налогов и (или) сборов надлежит складывать как сумму налогов (в том числе по каждому их виду), так и сумму сборов, которые не были уплачены за период в пределах трех финансовых лет подряд. При этом следует учитывать лишь суммы тех налогов и (или) сборов, которые не были уплачены в бюджеты различных уровней по истечении налоговых периодов по видам налогов и (или) сборов в соответствии с НК РФ. Крупный (особо крупный) размер неуплаченных налогов и (или) сборов исчисляется за период в пределах трех финансовых лет подряд и в тех случаях, когда сроки их уплаты выходят за пределы данного трехлетнего периода и они истекли (абз. 1 п. 12);

з) конкретная сумма неуплаченных налогов и (или) сборов (как обязательный признак состава преступления) должна быть рассчитана исходя из примечания к ст. 198 УК РФ или из примечания к ст. 199 УК РФ. Исчисляя долю неуплаченных налогов и (или) сборов (свыше десяти или свыше двадцати процентов), необходимо исходить из суммы всех налогов и (или) сборов, подлежащих уплате за период в пределах трех финансовых лет подряд, если такая сумма составила: по ст. 198 УК РФ — соответственно более ста тысяч рублей и более пятисот тысяч рублей, по ст. 199 УК РФ — соответственно более пятисот тысяч рублей и более двух миллионов пятисот тысяч рублей. Выявленная сумма неуплаченных налогов (сборов) должна включаться в общую сумму налогов (сборов), подлежащих уплате (абз. 2 п. 12);

и) порядок определения неуплаченной доли налогов (сборов) не относится к случаям, когда крупный или особо крупный размер составляет более трехсот тысяч рублей или более одного миллиона пятисот тысяч рублей для соответствующих частей ст. 198 УК РФ и соответственно более одного миллиона пятисот тысяч рублей или семи миллионов пятисот тысяч рублей для соответствующих частей ст. 199 УК РФ (абз. 3 п. 12);

к) если налогоплательщик не представил налоговую декларацию или иные документы, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным (ст. 23 НК РФ), либо включил в налоговую декларацию или в эти документы заведомо ложные сведения, в том числе в случаях подачи в налоговый орган заявления о дополнении и изменении налоговой декларации после истечения срока ее подачи, но затем до истечения срока уплаты налога и (или) сбора сумму обязательного взноса уплатил (п. 4 ст. 81 НК РФ), добровольно и окончательно отказавшись от доведения преступления до конца (ч. 2 ст. 31 УК РФ), то в его действиях состав преступления, предусмотренный ст. ст. 198 или 199 УК РФ, отсутствует (п. 14);

л) в тех случаях, когда лицо в целях уклонения от уплаты налогов и (или) сборов осуществляет подделку официальных документов организации, предоставляющих права или освобождающих от обязанностей, а также штампов, печатей, бланков, содеянное им при наличии к тому оснований влечет уголовную ответственность по совокупности преступлений, предусмотренных ст. ст. 198 или 199 и ст. 327 УК РФ (абз. 3 п. 9);

м) если лицо, виновное в уклонении от уплаты налогов и (или) сборов в крупном или особо крупном размере, осуществляет сокрытие денежных средств или имущества организации либо индивидуального предпринимателя в крупном размере, за счет которых в установленном порядке должно производиться взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, содеянное им подлежит дополнительной квалификации по ст. 199.2 УК РФ (абз. 2 п. 21).

Состав преступления материальный.

Под непредставлением налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, понимается неподача указанных документов в налоговые органы в порядке и сроки, установленные законодательством о налогах и сборах. Для каждого вида налога и сбора эти сроки устанавливаются отдельно. Например, налогоплательщик налога на доходы обязан представить налоговую декларацию в налоговый орган по месту своего учета не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 229 НК РФ).

Субъективная сторона преступления характеризуется виной в виде прямого умысла. Лицо осознает, что уклоняется от уплаты налогов и (или) сборов в крупном (особо крупном) размере способами, указанными в диспозиции статьи, и желает этого. Цель действий (бездействия) виновного — полностью или частично не уплатить налоги и (или) сборы.

При решении вопроса о наличии у лица умысла необходимо учитывать обстоятельства, исключающие его вину в налоговом правонарушении (ст. 111 НК РФ). Например, в случае выполнения налогоплательщиком письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных финансовым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции.

Субъект преступления специальный — вменяемое физическое лицо, достигшее возраста шестнадцати лет, обязанное в соответствии с законодательством о налогах и сборах своевременно и в полном объеме уплатить налоги и (или) сборы.

Субъектом преступления может также являться частный нотариус, адвокат, индивидуальный предприниматель и иное физическое лицо, осуществляющее функции законного или уполномоченного представителя в совершении действий, регулируемых законодательством о налогах и сборах (ст. ст. 26 — 29 НК РФ) (абз. 1 и 2 п. 6 Постановления).

В тех случаях, когда лицо, фактически осуществляющее свою предпринимательскую деятельность через подставное лицо (например, безработного, который формально был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя), уклонялось при этом от уплаты налогов (сборов), его действия следует квалифицировать по ст. 198 УК РФ как исполнителя данного преступления, а действия иного лица в силу ч. 4 ст. 34 УК РФ — как его пособника при условии, если он сознавал, что участвует в уклонении от уплаты налогов (сборов) и его умыслом охватывалось совершение этого преступления (абз. 3 п. 6 Постановления).

Квалифицирующий признак — совершение преступления в особо крупном размере.

О налоговой ответственности за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) см. ст. 122 НК РФ.

Налоговые преступления все-таки не будут считать длящимися. ВС РФ решил, что срок давности по ним начинает течь со дня фактической неуплаты налогов в срок. Ранее в проекте предлагалось считать срок давности по налоговым преступлениям со дня добровольного погашения либо взыскания недоимки. Под «натиском» юридического и бизнес-сообщества разработчики решили исключить это положение. Также Пленум ВС РФ разъяснил в постановлении от 26.11.2019 № 46 «О практике применения судами законодательства об ответственности за налоговые преступления», как считать крупный и особо крупный размер для привлечения к уголовной ответственности за налоговые преступления, а также кому еще будет грозить наказание, если налоги не платил «подставной» директор.

Пленум ВС РФ утвердил постановление № 48 от 26.11.2019 «О практике применения судами законодательства об ответственности за налоговые преступления» (далее — Постановление Пленума ВС РФ № 48). В нем разъяснены особенности привлечения к уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов, сборов и взносов физическими и юридическими лицами, а также за неисполнение обязанности налогового агента и сокрытие денег и имущества, за счет которых происходит взыскание налогов, сборов и взносов в бюджет (ст. 198, 199, 199.1, 199.2 УК РФ). Большинство положений Постановления Пленума ВС РФ № 48 уже давно применяются на практике, но есть и некоторые новшества.

Что считается уклонением от уплаты налогов и взносов?

ВС РФ четко указал, что способами уклонения от уплаты налогов, сборов и страховых взносов являются:

  • включение в налоговую декларацию или обязательные документы заведомо ложных сведений;

  • непредставление декларации или иных необходимых документов (п. 4 Постановления Пленума ВС РФ № 48).

Под иными документами понимаются документы, подлежащие приложению к налоговой декларации (расчету) и служащие основанием для исчисления и уплаты налогов, сборов, страховых взносов, непредставление которых либо включение в которые заведомо ложных сведений могут служить способами уклонения от уплаты налогов, сборов, страховых взносов.

Под включением в налоговую декларацию (расчет) или в иные документы, представление которых является обязательным, заведомо ложных сведений понимается умышленное указание в них любых не соответствующих действительности данных об объекте налогообложения, о расчете налоговой базы, наличии налоговых льгот или вычетов и любой иной информации, влияющей на правильное исчисление и уплату налогов, сборов, страховых взносов (п. 9 Постановления Пленума ВС РФ № 48).

Цитируем документ

Включение заведомо ложных сведений может выражаться в умышленном неотражении в них данных о доходах из определенных источников, объектов налогообложения, в уменьшении действительного размера дохода, искажении размеров произведенных расходов, которые учитываются при исчислении налогов (например, расходы, вычитаемые при определении совокупного налогооблагаемого дохода). К заведомо ложным сведениям могут быть также отнесены не соответствующие действительности данные о времени (периоде) понесенных расходов, полученных доходов, искажение в расчетах физических показателей, характеризующих определенный вид деятельности, при уплате единого налога на вмененный доход и т.п.

Пункт 9 Постановления Пленума ВС РФ № 48

ВС РФ указал, что если лицо в целях уклонения от уплаты налогов подделывает официальные документы организации, предоставляющие права или освобождающие от обязанностей, а также штампы, печати, бланки, то содеянное повлечет уголовную ответственность по совокупности преступлений, предусмотренных ст. 198 или ст. 199 (уклонение от уплаты налогов) и ст. 327 УК РФ (подделка документов, печатей и т.д.).

С какого момента считать срок давности?

В итоговой редакции Постановления Пленума ВС РФ № 48 было исключено положение о «бесконечном» сроке давности по налоговым преступлениям. В частности, в проекте предлагалось указать, что сроки давности уголовного преследования исчисляются с момента фактического прекращения виновным лицом преступной деятельности, в частности со дня добровольного погашения либо взыскания недоимки. То есть срок давности начинал бы течь только после оплаты недоимки. Получилось бы, что к налоговой ответственности уже нельзя привлечь, а к уголовной — можно.

Но в Постановлении Пленума ВС РФ № 48 включили только такое положение: срок представления налоговой декларации (расчета) и сроки уплаты налога, сбора, страхового взноса могут не совпадать, поэтому моментом окончания преступления (по ст. 198 и 199 НК РФ) следует считать фактическую неуплату налогов, сборов, страховых взносов в срок, установленный законодательством о налогах и сборах (абз. 2 п. 4 Постановления Пленума ВС РФ № 48). То есть в части срока давности никаких изменений в итоге не произошло. Он по-прежнему будет исчисляться с даты неуплаты налогов.

Кого могут привлечь к уголовной ответственности за налоговые преступления?

ВС РФ перечислил субъектов, которых могут привлечь к уголовной ответственности по ст. 198 и 199 УК РФ.

Так, субъектом преступления, ответственность за которое предусмотрена ст. 198 УК РФ (уклонение от уплаты налогов физическим лицом), может быть не только физическое лицо, но и индивидуальный предприниматель, адвокат, учредивший адвокатский кабинет, нотариус или иные лица, занимающиеся частной практикой. Также по этой статье к уголовной ответственности могут привлечь и иное физическое лицо, осуществляющее представительство, поскольку налогоплательщик вправе участвовать в таких отношениях через законного или уполномоченного представителя (п. 6 Постановления Пленума ВС РФ № 48).

По статье 198 УК РФ привлекают к уголовной ответственности не только номинальных директоров, не уплативших налог, но и других лиц, которые фактически руководят компанией за спиной «номинала». В тех случаях, когда лицо, фактически осуществляющее свою предпринимательскую деятельность через подставное лицо (например, безработного, который формально был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя), уклонялось при этом от уплаты налогов, его действия следует квалифицировать как действия исполнителя данного преступления (ст. 198 УК РФ), а действия иного лица — как его пособника (ч. 4 ст. 34 УК РФ) при условии, если оно сознавало, что участвует в уклонении от уплаты налогов, сборов, страховых взносов, и его умыслом охватывалось совершение этого преступления (п. 6 Постановления Пленума ВС РФ № 48).

Субъектом преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ (уклонение от уплаты налогов организацией), может быть лицо, уполномоченное в силу закона либо на основании доверенности подписывать документы, представляемые в налоговые органы организацией, являющейся плательщиком налогов, в качестве отчетных за налоговый (расчетный) период. Такими лицами являются руководитель организации либо уполномоченный представитель такой организации. Субъектом данного преступления может являться также лицо, фактически выполнявшее обязанности руководителя организации (п. 7 Постановления Пленума ВС РФ № 48).

Если лицо юридически и фактически руководит несколькими организациями и при этом в каждой из них уклоняется от уплаты налогов, то его действия при наличии к тому оснований будут квалифицировать по совокупности нескольких преступлений, предусмотренных ст. 199 УК РФ (п. 16 Постановления Пленума ВС РФ № 48).

Как определить, грозит ли уголовная ответственность за неуплату налогов?

Для привлечения к уголовной ответственности по ст. 198 и 199 УК РФ (за неуплату налогов) размер неоплаченных налогов или взносов должен быть крупным или особо крупным. ВС РФ указал, что этот размер определяется за период в пределах трех финансовых лет подряд. Ответственность за преступления по этим статьям может наступить при наличии к тому оснований и за отдельный налоговый (расчетный) период. Например, за календарный год или иной период применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Речь идет о ситуации, когда уклонение от уплаты одного или нескольких налогов, сборов, страховых взносов составило крупный или особо крупный размер и истекли сроки их уплаты (п. 11 Постановления Пленума ВС РФ № 48).

Чтобы посчитать крупный или особо крупный размер уклонения от уплаты налогов, сборов, страховых взносов, нужно сложить как сумму налогов (в том числе по каждому их виду), так и сумму сборов, страховых взносов, которые не были уплачены за период в пределах трех финансовых лет подряд. При этом следует учитывать лишь суммы тех налогов, сборов, страховых взносов, которые не были уплачены в бюджеты различных уровней по истечении налоговых (расчетных) периодов по видам налогов, сборов, страховых взносов в соответствии с НК РФ. Крупный (особо крупный) размер неуплаченных налогов, сборов, страховых взносов исчисляется за период в пределах трех финансовых лет подряд и в тех случаях, когда сроки их уплаты выходят за пределы данного трехлетнего периода и они истекли (п. 12 Постановления Пленума ВС РФ № 48).

В случае возникновения неустранимых сомнений в определении периода для исчисления крупного или особо крупного размера неуплаченных налогов, сборов, страховых взносов суд должен толковать их в пользу обвиняемого (п. 13 Постановления Пленума ВС РФ № 48).

Для определения размера ущерба бюджетной системе, причиненного налоговым преступлением, суд должен устанавливать действительный размер обязательств по уплате налогов, сборов, страховых взносов в соответствии с положениями законодательства о налогах и сборах, учитывать в совокупности все факторы, как увеличивающие, так и уменьшающие размер неуплаченных налогов, сборов и страховых взносов (п. 14 Постановления Пленума ВС РФ № 48).

Еще один момент: привлечение к уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов возможно только с прямым умыслом. При решении вопроса о наличии такого умысла суду необходимо учитывать обстоятельства, исключающие вину в налоговом правонарушении, а также исходить из принципа, согласно которому все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (п. 8 Постановления Пленума ВС РФ № 48).

Поможет ли избежать наказания возмещение ущерба бюджету?

Лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное ст. 198—199.1, 199.3, 199.4 УК РФ, освобождается от уголовной ответственности, если ущерб, причиненный бюджету в результате преступления, возмещен в полном объеме (ч. 1 ст. 76.1 УК РФ). ВС РФ указал, что возмещение ущерба может быть произведено не только лицом, совершившим преступление, но и по его просьбе (с его согласия) другими лицами. Но обещания, а также различного рода обязательства лица, совершившего налоговое преступление, возместить ущерб и перечислить денежное возмещение в бюджет в будущем не являются обстоятельствами, дающими основание для освобождения этого лица от уголовной ответственности (п. 25 Постановления Пленума ВС РФ № 48).

Список литературы диссертационного исследования кандидат юридических наук Глебов, Денис Анатольевич, 2002 год

1. Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993 г.//Российская газета 25 декабря 1993 г.

2. Бюджетный кодекс Российской Федерации.- принят Федеральным законом от 31 июля 1998 г. №145-ФЗ// Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, №31, Ст.3823.

3. Гражданский Кодекс Российской Федерации,- принят Федеральным законом от 21 ноября 1994 г № 51- ФЗ// Собрание законодательства Российской Фердерации, 1994, № 32, ст. 3301.

4. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть 1.- Принят Федеральным законом от 31 июля 1998 г. №146- ФЗ// Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, №31, Ст. 3824 (с изменениями и дополнениями)

5. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть 2.- Принят Федеральным законом от 5 августа 2000 г. №117 ФЗ // Собрание законодательства РФ, 2000, № 32, Ст. 3340 (с изменениями и дополнениями)

6. Уголовный кодекс Российской Федерации Принят Федеральным законом от 13 июня 1996 г. № 63 ФЗ// Собрание законодательства Российской Федерации, 17 июня 1996, № 25, ст. 2954(с изменениями и дополнениями).

7. Уголовный кодекс Голландии/ Науч. ред. Б.В, Волженкин, пер. с англ. И.В. Мироновой.- СПб, 2000.

8. Уголовный кодекс Испании. Под. ред. Н.Ф. Кузнецовой и Ф.М. Решетникова.- М.,1998.

9. Уголовный кодекс Республики Беларусь/ Под ред. Н.Ф. Кузнецовой. Э.А. Саркисовой, А.И. Лукашова.- Минск, 1999.

10. Уголовный кодекс Республики Болгария/ Под. ред. А.И, Лукашова.-Минск, 2000.

11. Уголовный кодекс Республики Польша/ Под общ. ред. Н.Ф. Кузнецовой,-Минск, 1998.

12. Уголовный кодекс Латвийской республики/ Под. ред. А.И. Лукашова и Э.А. Саркисовой.- Минск, 1999.

13. Уголовный кодекс Китайской Народной Республики/ Под. ред. А.И. Коробеева.-Владивосток, 1999.

14. Уголовный кодекс ФРГ/ Пер. с нем.- М.: «Зерцало», 2000.

15. Новый уголовный кодекс Франции,- М., 1993.

16. Уголовный кодекс Швеции 1962 г. (по состоянию на 1 мая 1999 г.) / Под ред. Н.Ф. Кузнецова и С.С. Беляева.- М, 2000.

17. Уголовный кодекс Швейцарии/ Пер. с нем. А.В Серебренниковой.- М., 2000.

18. Закон СССР от 7 мая 1960 г. «Об отмене налогов с заработной платы рабочих и служащих»//Ведомости Верховного Совета СССР, I960, №18, Ст. 135.

19. Закон РФ от 27 декабря 2000 г. «О федеральном бюджете на 2001 год»// Российская газета 28 декабря 2000 г.

20. Закон РФ «О минимальном размере оплаты труда» от 19 июня 2000 г. №82 ФЗ// Российская газета 21 июня 2000 г.

21. Закон РФ «0 федеральных органах налоговой полиции» № 5238-1 от 24 июня 1993 г (с изменениями и дополнениями)// Российская газета 15 июля 1993 г.

22. Закон РФ от 7 декабря 1991 г. «О подоходном налоге с физических лиц» (с изменениями и дополнениями)// Российская газета 13 марта 1992 г.

23. Закон РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (с учетом изменений и дополнений)// Российская газета 5 марта 1992 г.

24. Федеральный закон РФ от 20 июля 1998 г. №116 ФЗ «О государственном контроле за соответствием крупных расходов на потребление фактически получаемым физическими лицами доходам»// Собрание законодательства РФ, 1998, № 30, ст. 3612.

25. Федеральный закон РФ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» от 31 июля 1998 № 148 — ФЗ (с изменениями и дополнениями) //Собрание законодательства РФ, 1998, №31, ст. 3826.

26. Федеральный закон РФ от 21 ноября 1996 года «О бухгалтерском учете» № 129 ФЗ //Ведомости Федерального Собрания Российской Федерации, 1996, №33, Ст. 1358.

27. Инструкция Госналогслужбы Российской Федерации № 34 от 16 июня 1995 г. «О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц»// Российские Вести, 27 июля 1995, Х»139.

28. Инструкции по заполнению форм налоговых деклараций по единому социальному налогу (взносу) утверждены Приказом МНС РФ от 29.12.2000 г. №БГ-3-07/468// Российская газета от 21 февраля 2001г.

29. Методические рекомендации налоговым органам о порядке применения главы 23 ч. 2 НК РФ «Налог на доходы физических лиц», утверждены приказом МНС РФ от 29 ноября 2000 г. № БГ-3-08/415 // Бухгалтерский учет, 2001, №8.

30. Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете. Утверждено Министерством финансов СССР от 29 июля 1983 г. № 105// Бюллетень нормативных актов министерств и ведомств СССР, 1984, №4.

31. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/96). Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 8 февраля 1996 года № 10// Бухгалтерский учет, 1996, № 4.

32. Указ Президента РФ от 8 мая 1996 года № 685 «Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины»// Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, № 20, Ст. 2326

33. Научная и учебная литература:

34. Андрюшечкина И.Н., Маркелова А.С. Анализ судимости за преступления в сфере экономической деятельности в РФ// Финансовый бизнес, 2001, №3.

35. Брызгалин А. Берник В. Уклонение от уплаты налогов: Правонарушение или объективное явление// Закон, 1995, № 4.

37. Васильченко Е. Банный день для российских банков// Российская газета 12 апреля 2001 г.

38. Верин П.В. Преступления в сфере экономики. Учебно- практическое пособие.- М.: Дело, 1999.

39. Власть: криминологические и правовые проблемы. Российская криминологическая ассоциация.- М., 2000.

40. Волженкин Б.В. Экономические преступления.- СПб., 1999.

42. Воспитание законопослушного налогоплательщика: Материалы международной науч.- практ. конф. «правовые и экономические аспекты налогообложения в Азиатско Тихоокеанском регионе.- Хабаровск, 2000.

44. Гельфер М.А. Объект преступления.- М.,1960.

45. Годме П.М. Финансовое право. М.: Изд. «Прогресс», 1978.

46. Горбачев И.А. Податный инспектор в роли бухгалтера- ревизора.-М. 1910.

48. Горский И.В. Налоговый кодекс и бюджет //Налоговый вестник, 1999, №3.

49. Глистин В. К. Проблема уголовно-правовой охраны общественных отношений. Л., 1979.

51. Дымченко В.И. Российское налоговое право. Общая часть: Учебное пособие.- Владивосток: Изд- во ДВГУ, 1994.

52. Егоршин В.М. Преступность в сфере экономической деятельности.- СПб, 2000.

54. Завидов Б.Д. Уклонение от уплаты налогов, уголовно — правовой комментарий к статьям 198, 199 УК РФ.-М., 2001.

56. Закономерности преступности, стратегия борьбы и закон/ Под. ред. проф. А.И. Долговой. -М., 2001.

57. Захваткин B.C., Орехов А.В. Уголовная ответственность бухгалтера //Главбух, 1997, № 1.

58. Звечаровский И. Момент окончания преступлений, связанных с уклонением от уплаты обязательных платежей// Российская юстиция, 1999, №9.

59. Звечаровский И. Новый УК: проблемы применения// Законность, 1999, №1.

60. Иванчин А.В. Вопросы конструирования составов налоговых преступлений// Налоговые и иные экономические преступления.-Вып Л.Ярославль, 2000.Л

61. Карасева М. С какого возраста гражданин может быть субъектом налогового правоотношения? // Российская юстиция, 1996, № 6.

62. Касютина Р.В. Проблемы борьбы с налоговыми преступлениями// Уголовное право, 1998, №3,

63. Князев С.Д. Административный проступок и преступление: критерии разграничения и их значение для практики квалификации преступлений // Современные проблемы уголовного права и криминологии: Сб. -Владивосток: Изд-во ДВГУ, 1991.

65. Козырин А.Н. Налоговые преступления и проступки: опыт зарубежных стран // Налоговый вестник, 1998, № 8.

66. Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики,- М.: Манускрипт, 1993.

67. Коло дина И. Пока еще модно// Российская газета 20 июля 2001 г.

68. Колодина И. Бюджету кодекс не помеха// Российская газета 31 июля 2001г.

69. Комментарий к статьям Уголовного кодекса Российской Федерации по преступлениям, отнесенным к подследственности налоговой полиции/ Под. ред. А.А. Маркова.- СПб., 2000.

71. Комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации/ Под. ред. Н.Ф. Кузнецовой.-М.:ЗЕРЦАЛО,1998.

72. Комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации. Отв. ред.

73. A.И. Бойко.- Ростов-на-Дону: Феникс, 1996.

74. Комментарий к Уголовному кодексу республики Казахстан.- Алматы; Баспа, 1999.

75. Комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации. Под ред.

76. B.И. Радченко.- М.: Вердикт, 1996.

77. Комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации/ Отв. Ред. В.И. Радченко; науч. ред. А.С. Михлин.- М.: Спарк, 2000.

78. Комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации. В 2-х томах. Под ред. О.Ф. Шишова,- М.: Новая Волна, 1998, Т. 2

82. Коробеев А.И. Советская уголовно правовая политика.-Владивосток, 1987.

83. Королев М.В. Депозитные и страховые «зарплатные» схемы.-М, 2000.

84. Королев М.В. Обналичивающие организации.- М., 2000.

85. Королев М.В. Оффшорные фирмы,- М., 2000.

86. Коржанский Н.И. Объект и предмет уголовно-правовой охраны.- М.,1989.

88. Корчагин А.Г., Юбко Ф.Ф Налоговые преступления. Учебное пособие.-Владивосток: Изд- во ДВГУ, 1999.

89. Криминология. Под ред. Н.Ф. Кузнецовой, Г.М. Миньковского. М.: Издательство БЕК, 1998.

90. Криминология: Учебник/ Под ред. В.Н. Кудрявцева, В.Е. Эминова.-М., 1995.

91. Кузнецов А.П. Изосимов С.В. Криминологические проблемы налоговой преступности России// Российский следователь, 2001, № 7.

92. Куприянов А. Упорядочить уголовную ответственность за налоговые преступления.//?оссийская юстиция, 1996, №7.

94. Кучеров И.И. Налоговые преступления.- М,: Учебно- консультационный центр «ЮрИнфоР», 1997.

95. Кучеров И.И. Преступления в сфере налогообложения: научно -практический комментарий к УК РФ.- М,: «ЮрИнфоР», 1999.

96. Ларичев В., Бембетов А. Предупреждение налоговых преступлений/ Финансовый бизнес,2001, №1

98. Лопашенко Н.А. Вопросы квалификации преступлений в сфере экономической деятельности. Саратов: Изд-во Саратов, ун-та, 1997.

100. Ломакина В.Ф. Преступление и проступок. М.: Знание, 1991.

101. Максимов В. Совершенствование уголовного законодательства об ответственности за нарушения порядка уплаты таможенных платежей и налогов// Уголовное право, 2000, Ж2.

102. Макаров Д.Г. Уголовный кодекс в борьбе с теневой экономикой. Проблемы и перспективы// Налоговый вестник, 2000, №1.

103. Махров И,, Борисов А. Уклонение от уплаты налогов «иным способом»// Право и экономика, 2001, №7.

104. Махров А. Проблемы исполнения обязанности по уплате налогов// Право и экономика, 2001, №5.

105. Минская B.C. Ответственность за неуплату налогов нуждается в дальнейшей дифференциации// Журнал российского права,2000, №5/6.

106. Минская В. Налоговая преступность: проблемы законодательства и практики применения.// Уголовное право, 2001, № 1,.

107. Мурзинов А.И. Преступление и административное правонарушение. М.: ВЮЗИ, 1985.

108. Налоги: Учеб. пособие/ Под. ред. Д. Г. Черника.- М.: Финансы и статистика, 1994.

109. Налоги и налоговое право: учебное пособие/ Под. ред. А.В. Брызгалина.-М., 1998.

110. Налоговое право: Учебное пособие/ Под. ред. С.Г. Пепеляева.-М., 2000.

111. Научно-практический комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации. Под ред. П.Н. Панченко. Н.-Н.: Номос, 1996, Том I.

112. Нюрберг A.M. Уставы об акцизных сборах.- М., 1912.

113. Опыт правоохранительной деятельности в зарубежных странах: Сб. материалов МВД России.- М., 1994.

114. Основания уголовно- правового запрета./Под ред. В.В. Кудрявцева и A.M. Яковлева. М., 1982.

115. Павлов И. Арест имущества по делам об уклонении от уплаты напогов с организаций.// Законность, 1999, №6.

116. Пастухов И., Яни П. Ответственность за налоговые преступления/ Российская юстиция, 1999, №4.

117. Пастухов И., Яни П. Квалификация налоговых преступлений // Законность, 1998, № 2.

118. Пепеляев С.Г. Налоговое резидентство физических лиц// Ваш налоговый адвокат.-М.: ИД ФБК- ПРЕСС, 2001, Вып. 1(15).

120. Петти В. Трактат о налогах и сборах. Антология экономической классики.-М.: 1993.

121. Пионтковский А.А. Советское уголовное право. Особенная часть.- М,-Л., 1928, Т.2.

122. Платонова Л. В. Криминологическая характеристика преступлений в сфере налогообложения // Следователь, 1997, № 3.

123. Преступность и реформы в России. Под ред. А.И. Долговой. М.: Криминологическая Ассоциация, 1998.

124. Решетников Ф.М. Налоговые преступления и проступки. М., 1995.

125. Ромашкова Е. Особенности системы сбора налогов в России. Налоговые правонарушения// Право и экономика, 2000, №5.

126. Российское уголовное право. Особенная часть: Учебник/ Под ред. М.П. Журавлева и С.И. Никулина.- М.: «Спарк»,1998.

127. Руководство для следователей/ Под ред. Н.А. Селиванова, В.А. Снеткова. М.: Инфра-М-Норма, 1997.

128. Сальников А.В. Уголовно-правовые проблемы сокрытия объектов налогообложения// Проблемы выявления и расследования преступлений в сфере экономики. Материалы научно-практической конференции.- Псков, 1995.

129. Сверчков В. Уклонение от уплаты обязательных платежей: конструкция составов преступлений/ Российская юстиция, 2000, №7.

130. Седухин А. Ответственность за налоговые преступления// Законность, 2000, №4.

131. Сергеев В.И. Объективная сторона один из важнейших признаков состава налогового преступления// Право и экономика, 2001, №3.

132. Сергеев В.И. Субъект и субъективная сторона налогового преступления// Право и экономика, 2001, №2.

133. Соловьев И.Н. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов и сборов.- М.: Главбух, 2000.

135. Соловьев И.Н. Уклонение от уплаты налогов и оптимизация налогообложения// Налоговый вестник, 2001, №9.

136. Соловьев И.Н. О квалификации налоговых преступлений// Налоговая полиция, 2001, №11.

137. Соловьев И.Н. Налоговые преступления в торговле. Комментарий к проверкам по уголовным делам,- М., 2001.

138. Соловьев О.Г. Особенности субъективной стороны налоговых преступлений/ Налоговые и иные экономические преступления: Сб. науч. статей. Вы п. 2- Ярославль, 2000.

141. Сборник постановлений пленумов Верховных судов СССР и РСФСР (Российской Федерации) по уголовным делам.- М.:СПАРК, 1997.

142. Советское уголовное право. Часть особенная./ Под. ред. А. А. Герцензона., З.А. Вышинской. М.: Госюриздат, 1951.

143. Смаков Р. Верховный Суд вгляделся в физические лица// Российская газета. Ведомственное приложение «Экономический союз» 5 июля 1997 г.

144. Смирнова Н.Н. Уголовное право. Учебник.- С-Пб., 1998.

145. Смит. А Исследование о природе и причинах богатства народов.- М., 1935. Т.2.

146. Сюльжина А. Налоги в пользу бедных// Российская газета 25 июля 2001 г.

147. Талан М.В. Преступления в сфере экономической деятельности.-Казань:1997.

148. Татищев В.Н. Рассуждение о ревизии поголовной и касающимся до оной.-Татищев В.Н. Избранные произведения. М.: Наука. 1979.

149. Трайнин А.Н. Уголовное право. Часть особенная: Преступления против государства и социалистического порядка.- М, 1927.

150. Трайнин А.Н. Уголовное право: Часть особенная: 2-е изд.- К., 1927.

151. Трайнин А.Н. Должностные и хозяйственные преступления,- М. 1938.

152. Трайнин А.Н. Общее учение о составе преступления,- М., 1938.

153. Уголовное уложение 22 марта 1903 г.- СПб.: Изд. Н.С. Татищева, 1904 .

154. Уголовное уложение. Высочайше утвержденное 22 марта 1903 г./ Составитель Б.Симонов.- Казань, 1908.

156. Уголовное право. Особенная часть. Учебник/Под. ред. Н.И. Ветрова и Ю.И. Ляпунова- М.: Новый Юрист, 1998.

157. Уголовное право. Особенная часть. Учебник. Под ред. Б.В. Здравомыслова. М.: Юридическая литература, 1995.

158. Уголовное право. Особенная часть. Учебник для вузов. Под ред. И .Я. Козаченко, З.А. Незнамовой, Г.П. Новоселова. М., 1998.

160. Уложение о наказаниях уголовных и исправительных 1845 г. СПб.: Изд. Н.С. Татищева, 1889.

161. Уложение о наказаниях уголовных и исправительных со включением статей по Продолжениям 1886, 1887, 1889 гг.- СПб.: б.г.

162. Финансовое право. Под ред. О.Н. Горбуновой. — М.: «Юристь», 1996.

163. Хрестоматия по истории отечественного государства и права/ под. ред. О.И. Чистякова. М.: изд. МГУ, 1994.

165. Чистяков А.С. История Петра Великого. М.: Буклет, 1992.

166. Чистяков О.И. Российское законодательство X XX веков.-М.: Юрид. лит.- 1984.-Т. 7.

167. Шишов О.Ф. Преступление и административный проступок. М,, 1967.

168. Шишко И.В. Некоторые проблемы применения «налоговых» норм УК/ Современная преступность: состояние, тенденции, средства преодоления,- Екатеринбург, 1999.

169. Шишко И.В., Хлупина Г.Н. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организаций// Юридический мир,1999, №8.

170. Шкель Т. На содержание чиновников уходит 39,7 миллиарда рублей./ Российская газета 28 июня 2001 г.

171. Шмелев К.Ф. Финнансовая политика дореволюционной России и Советского союза.-М., 1926.

173. Яни П. Длящиеся преступления с материальным составом. К вопросу о квалификации преступного уклонения от уплаты налогов// Российская юстиция, 1999, № 1.

174. Яни П. Специальный случай освобождения от Уголовной ответственности за налоговые преступления// Российская юстиция, 2000, №1.

175. Яни П.С. Налоговое законодательство: проблемы ответственности // Законность, 1993, № 9.

176. Яни П.С. Уголовная ответственность за незаконное предпринимательство.- М., 2000.

177. Яни П. Доход от незаконного предпринимательства// Законность, 2000, №6.

178. Яни П. Крайняя необходимость: непреступный вред экономического преступления// Закон, 2000, №7

179. Кандидатские и докторские диссертации:

180. Белоусова С.С. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов/ Дисс. к.ю.н.-М: Акад. МВД России, 1996.

182. Егоров В.А. Налоговые преступления и их предупреждение/ Дисс. к.ю.н.-Майкоп, 1999.

184. Кучеров И.И. Налоговая преступность: криминологические и уголовно-правовые проблемы/ Дисс. д.ю.н.-М.:1999.

188. Истомин В.Г. Проблемы уголовной ответственности за нарушения налогового законодательства/ Автореферат дисс. на соиск. уч. степени к.ю.н.- Екатеринбург, 1999.

189. Кузнецов А.П. Государственная политика противодействия налоговым преступлениям в российской Федерации: Проблемы формирования, законодательной регламентации и практического осуществления/ Автореф. дисс. д- ра юрид. наук.- Н. Новгород, 2000.

190. Мамилов К.В. Уголовно правовое основание уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов/ Автореферат дисс. на соиск. уч. степени к.ю.н.-Ижевск, 2001.

191. Матушкина Н.В. Криминалистическая модель преступной деятельности по уклонению от уплаты налогов и ее использование в целях выявления и раскрытия преступлений этого вида/ Автореферат дисс. на соискание ученой степени к.ю.н.- Ижевск: УГУ, 1997.

194. Рольян В.П. Налоговые преступления: квалификация и предупреждение/ Автореф. дис. . к.ло.н:.- 2000.

197. Соловьев Й.Н. Уголовно правовая и криминологическая характеристика налоговых преступлений: ст. 198 и 199 Уголовного кодекса Российской Федерации/ Автореферат дисс. на соиск. уч. степени к.ю.н.- М., 1999.

198. Череминский К.В. Ответственность за уклонение от уплаты налогов с организаций (уголовно правовые и криминологические проблемы)/ Автореферат дисс. на соиск. ученой степени к.ю.н.- Краснодар,2000.

199. Обзор следственно судебной практики по уголовным делам о преступлениях, предусмотренных статьями 198 и 199 УК РФ.- М. 1998.

200. Определение Пожарского районного суда Приморского края от 28 марта 2001 г.// Архив У ФСНП по Приморскому краю.

201. Определение Ханкайского районного суда Приморского края от 10 апреля 2001 г.// Архив У ФСНП по Приморскому краю.

202. Приговор Северодвинского гор. суда Архангельской области от 28 июля2000 г.// Архив УФСНП по Приморскому краю.

203. Приговор Лесозаводского городского суда Приморского края от 2 сентября 1999 г.// Архив Лесозаводского гор. суда .

204. Приговор Лесозаводского гор. суда Приморского края от 4 января 2000 г.// Архив УФСНП по Приморскому краю.

205. Приговор Дальнереченского городского суда Приморского края от 18 декабря 2000 г.// Архив УФСНП по Приморскому краю.

206. Приговор Первомайского районного суда г. Владивостока от 28 июня2001 г.//Архив УФСНП по Приморскому краю.

207. Приговор Фрунзенского районного суда г. Владивостока от 4 декабря 1997 г.// Архив УФСНП по Приморскому краю.

208. Приговор Кировского районного суда Приморского края от 26 февраля 2001 г.// Архив Кировского районного суда Приморского края.

209. Приговор Кировского районного суда Приморского края от 17 июля 1998 г.// Архив УФСНП по Приморскому краю.

210. Приговор Кировского районного суда Приморского края от 11 марта 1998 г.// Архив УФСНП РФ по Приморскому краю.

211. Приговор Хасанского районного суда Приморского края от 16 ноября2000 г.// Архив УФСНП по Приморскому краю.

212. Приговор Уссурийского гор. суда Приморского края от 7 февраля 2001 г.// архив УФСНП по Приморскому краю.

213. Приговор Михайловского районного суда Приморского края от 26 марта2001 г.// Архив УФСНП по Приморскому краю.

214. Приговор Останкинского районного суда СВАО гор. Москвы от 21 февраля 2000 г.// Архив УФСНП по Приморскому краю.

215. Приговор Нижнеломовского районного суда Пензенской области от 23 мая 2000 г.// Архив УФСНП по Приморскому краю.

216. Приговор Тихорецкого гор. суда Краснодарского края от 20 мая 1999 г.// Архив УФСНП по Приморскому краю.

217. Приговор Биробиджанского гор. суда ЕАО от 15 июня 2001 г.// Архив УФСНП по ЕАО.

218. Приговор Малоярославецкого район, суда Калужской области от 10 октября 2000 г.// Архив УФСНП по Приморскому краю.

219. Приговор суда р- на им. Лазо Хабаровского края от 6 августа 1997 г.// Архив УФСНП по Хабаровскому краю.

220. Приговор Элистинского гор. суда Республики Калмыкия от 6 августа 1999 г.// Архив УФСНП по Приморскому краю.

221. Приговор Дзержинского районного суда г. Оренбурга от 27 апреля 2000 г.// Архив УФСНП по Приморскому краю.

222. Приговор Байкаловского районного суда Свердловской области от 25 августа 2000 г.// Архив УФСНП по Приморскому краю.

223. Приговор Промышленного окружного суда РСО Алания г. Владикавказа от 23 апреля 1999 г.// Архив УФСНП по Приморскому краю.

224. Приговор Ирафского районного суда РСО- Алания от 18 июня 1999 г.// Архив УФСНП по Приморскому краю.1. Словари:

225. Большой экономический словарь / Под ред. А.Н. Азрилияна. 2-е изд., доп. и перераб. — М.: Ин-т новой экономики, 1997.

226. Даль В.И. Толковый словарь русского языка. Современная версия.- М., 2000.

227. Современный экономический словарь/Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б.- М.: ИНФРА-М, 1996.

228. Литература на иностранном языке:

Новая редакция Ст. 312 УК РФ

1. Растрата, отчуждение, сокрытие или незаконная передача имущества, подвергнутого описи или аресту, совершенные лицом, которому это имущество вверено, а равно осуществление служащим кредитной организации банковских операций с денежными средствами (вкладами), на которые наложен арест, —

наказываются штрафом в размере до восьмидесяти тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до шести месяцев, либо обязательными работами на срок до четырехсот восьмидесяти часов, либо принудительными работами на срок до двух лет, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет.

2. Сокрытие или присвоение имущества, подлежащего конфискации по приговору суда, а равно иное уклонение от исполнения вступившего в законную силу приговора суда о назначении конфискации имущества —

наказываются штрафом в размере от ста тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет, либо принудительными работами на срок до трех лет, либо лишением свободы на срок до трех лет со штрафом в размере до восьмидесяти тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до шести месяцев.

Комментарий к Статье 312 УК РФ

1. Объектом преступного посягательства, предусмотренного ч. 1 коммент. статьи, являются общественные отношения, обеспечивающие исполнение гражданского иска или возможную конфискацию имущества.

2. В соответствии со ст. 115 УПК в целях обеспечения гражданского иска или возможной конфискации имущества следователь обязан наложить арест на имущество обвиняемого, подозреваемого или лиц, несущих по закону материальную ответственность за их действия, или иных лиц, у которых находится имущество, приобретенное преступным путем. Наложение ареста на имущество является одной из мер обеспечения иска в гражданском процессе (ст. 139, 140 ГПК). Опись и арест имущества по определению суда в необходимых случаях производит судебный пристав-исполнитель.

3. Имущество, на которое наложен арест, передается по усмотрению следователя на хранение представителю поселковой или сельской администрации либо жилищно-эксплуатационной организации, или владельцу этого имущества, или иному лицу, которому должна быть разъяснена его ответственность за сохранность этого имущества, о чем у него отбирается подписка. В случае необходимости имущество, на которое наложен арест, может быть изъято.

4. Объективная сторона состава преступления (ч. 1) может выразиться, во-первых, в растрате, отчуждении, сокрытии или незаконной передаче имущества, подвергнутого описи или аресту, совершенных лицом, которому это имущество вверено, а во-вторых, в осуществлении служащим кредитной организации банковских операций с денежными средствами (вкладами), на которые наложен арест.

4.1. Предметом преступного посягательства для первой из указанных форм выступает имущество, подвергнутое описи или аресту и переданное под ответственное хранение. Поскольку речь идет о преступлении против правосудия, предметом может быть лишь имущество, которое было подвергнуто аресту или описи в соответствии с законом. Предметом посягательства не могут признаваться вещи, необходимые самому владельцу или находящимся на его иждивении лицам, которые не могут быть подвергнуты описи или аресту.

4.2. При описании данной формы преступления законодатель прибег к альтернативным признакам, характеризующим деяние. Последнее может выразиться в растрате, отчуждении, сокрытии либо незаконной передаче определенного имущества.

4.3. Отчуждение имущества представляет собой разновидность его незаконной передачи, особенность которой выражается в изменении юридической судьбы данного имущества. Термин «незаконная передача» может истолковываться как иная незаконная передача, т.е. передача, не связанная с изменением юридической судьбы имущества. Объяснить отказ законодателя от употребления эпитета «иная» по отношению к передаче можно тем, что в качестве одного из возможных действий называется растрата имущества, совершение которой возможно без перемещения имущества от одного владельца к другому. Растрата есть потребление или израсходование имущества, подвергнутого на законных основаниях описи или аресту, лицом, которому это имущество было вверено. При наличии же признаков хищения содеянное должно квалифицироваться по совокупности ч. 1 ст. 312 и ст. 160.

4.4. Что касается сокрытия имущества, подвергнутого описи или аресту, то оно означает любые формы утаивания его от органов, исполняющих процессуальные акты.

5. Преступление окончено (составом) в момент совершения указанных деяний.

6. В качестве субъекта преступного посягательства, совершенного в данной форме, законодатель называет лицо, которому арестованное или описанное имущество вверено. Наличие указанного признака субъекта посягательства означает, во-первых, наделение этого лица полномочиями по владению и хранению данного имущества, во-вторых, возложение на него ответственности за сохранность данного имущества, которая среди прочего предполагает запрещение расходовать, потреблять, передавать без согласия компетентных органов имущество иным лицам, а также обязанность предъявлять данное имущество по требованию правоохранительных или исполняющих решение или приговор органов. Наделение такого лица соответствующими обязанностями и правами оформляется тем, что у него отбирается расписка.

Важно обратить внимание на два обстоятельства: во-первых, физическая передача имущества ответственному лицу не является обязательным условием для констатации состава преступления, предусмотренного ч. 1 коммент. статьи; во-вторых, лицо, которому принадлежит описанное или арестованное имущество, не исключается из числа субъектов преступного посягательства, так как имущество может быть вверено именно ему.

7. Второй формой совершения преступления выступает производство банковских операций с денежными средствами и вкладами, на которые наложен арест. Понятие банковских операций дается в Законе о банках. Им же определяется круг кредитных организаций, уполномоченных производить данные операции (банки или организации, имеющие соответствующую лицензию ЦБР: финансовые и трастовые компании, инвестиционные органы, ломбарды и др.).

8. Служащие кредитной организации являются субъектами посягательства, совершаемого в данной форме.

9. Деяние, предусмотренное ч. 1 коммент. статьи, совершается с прямым умыслом. Виновному лицу известно, что на имущество в соответствии с законом наложен арест или оно подвергнуто описи, что имущество передано ему под ответственное хранение, что оно обязано по первому требованию предъявить данное имущество компетентным органам, и осознает, что незаконно потребляет, расходует, скрывает или передает другим лицам это имущество, в результате чего затруднительными становятся возмещение ущерба, решение иных восстановительных задач правосудия или исполнения наказания в виде конфискации имущества. Применительно к служащему кредитной организации важно установить, что такому служащему известно о наложении ареста на денежный вклад и тем самым он осознает, что производимые по вкладам операции запрещены законом.

10. Часть 2 коммент. статьи направлена на защиту общественных отношений, обеспечивающих обязательность судебного приговора в части конфискации имущества.

11. Объективная сторона состава преступления (ч. 2) может выразиться в двух различных формах: а) сокрытие или присвоение имущества, подлежащего конфискации по приговору суда; б) уклонение от исполнения вступившего в законную силу приговора суда о назначении конфискации имущества.

11.1. Первая из указанных форм всегда связана с воздействием на определенный предмет — имущество, подлежащее конфискации по приговору суда.

11.2. Понятие «сокрытие имущества» не вызывает особых затруднений. Речь идет о любых действиях, направленных на утаивание имущества от органов, уполномоченных на исполнение приговора в части конфискации имущества. Сложнее решается вопрос о толковании понятия «присвоение». В ст. 160 присвоение рассматривается как одна из форм хищения чужого имущества. Законодатель в данном случае имел в виду не присвоение имущества, а его приобретение. Что же касается присвоения подлежащего конфискации имущества, являющегося формой хищения, то оно имеет иную направленность и должно дополнительно преследоваться по ст. 160.

12. Сокрытие и присвоение имущества, подлежащего конфискации, есть форма уклонения от исполнения вступившего в законную силу приговора суда о назначении конфискации имущества, поскольку законодатель, говоря об уклонении, использует местоимение «иное». Следовательно, субъектом сокрытия или присвоения соответствующего имущества, так же как и иных форм уклонения от исполнения данного вида наказания, могут быть признаны лишь лица, на которых законом возложена обязанность подобного рода и от которых зависит исполнение приговора суда в части конфискации имущества.

13. Для данного состава преступления, как и для иных преступлений против правосудия, характерен прямой умысел. В содержание умысла виновного входит: а) знание о вступлении в силу обвинительного приговора суда; б) осознание факта утаивания имущества от компетентных органов (при сокрытии) либо обращение его в свою пользу (при присвоении), осознание факта невыполнения обязанности, связанной с исполнением приговора в части конфискации имущества, и наличия возможности ее выполнить (при ином уклонении); в) осознание того факта, что все указанные действия (бездействие) осуществляются по отношению к имуществу, подлежащему конфискации.

14. Деяния, предусмотренные ч. 1 статьи, отнесены законодателем к категории преступлений небольшой тяжести, а ч. 2 — к категории преступлений средней тяжести.

Другой комментарий к Ст. 312 Уголовного кодекса Российской Федерации

2. Объективная сторона включает одно или несколько альтернативных деяний: растрата, отчуждение, сокрытие, незаконная передача описанного или арестованного имущества, совершение банковских операций с арестованными денежными средствами во вкладах (ч. 1 ст. 312 УК РФ); сокрытие, присвоение имущества, подлежащего конфискации, иное уклонение от исполнения приговора суда о конфискации (ч. 2 ст. 312 УК РФ).

Как обозначение деяния понятие «растрата» тождественно тому, что применяется для определения одноименной формы хищения (ст. 160 УК РФ).

Отчуждение, в отличие от незаконной передачи, предполагает переход права собственности на предмет преступления.

Сокрытие имущества заключается в его утаивании от лиц, полномочных осуществить взыскание за счет предмета преступления.

Перечень банковских операций перечислен в ст. 5 Федерального закона от 2 декабря 1990 г. N 395-1 «О банках и банковской деятельности».

Присвоение имущества, подлежащего конфискации по приговору суда, выражается в оставлении его у себя, отказе выдать предмет конфискации уполномоченным должностным лицам. Термин «присвоение» используется в данном случае потому, что в момент вступления в силу обвинительного приговора предмет, подвергаемый конфискации, перестает принадлежать тому, у кого он находился (конфискуемое имущество, полученное его обладателем преступным путем, не принадлежит субъекту с начала фактического владения; соответствующий судебный акт подтверждает неправомерность последнего).

Иное уклонение от исполнения вступившего в законную силу приговора суда о назначении конфискации имущества выражается в незаконной передаче предмета преступления, его реализации, уничтожении и др.

Моментом окончания преступления является время совершения действий, образующих объективную сторону. Последствия, в том числе в виде имущественного ущерба, не выступают признаком анализируемого состава.

3. Субъект преступления — специальный: лицо, которому вверено имущество, подвергнутое описи или аресту; служащий кредитной организации (ч. 1 ст. 312 УК РФ); субъект, в отношении которого вынесено решение о конфискации (ч. 2 ст. 312 УК РФ).

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *